張弘

摘要：企業(yè)管理活動(dòng)中，成本控制作為企業(yè)提高自身管理能力的關(guān)鍵內(nèi)容，決定了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展情況。文章通過對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，結(jié)合傳統(tǒng)成本控制方法所帶有的缺陷，將企業(yè)成本控制優(yōu)化完善，促使企業(yè)成本管理工作的開展質(zhì)量更上一層樓。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；成本控制；價(jià)值鏈視角；管理力度；激勵(lì)機(jī)制 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F275 文章編號(hào)：1009-2374（2016）15-0168-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.15.079

1 對(duì)內(nèi)部控制作用的解讀

伴隨時(shí)代發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，許多企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自己的管理經(jīng)營目標(biāo)，僅靠單獨(dú)幾個(gè)部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)方方面面協(xié)調(diào)與合作，發(fā)揮整體團(tuán)隊(duì)作用。而內(nèi)部控制正是基于這種指導(dǎo)思想，制度就是以企業(yè)總體配合為基礎(chǔ)與前提來發(fā)揮作用的，它利用會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等部門的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報(bào)告等作為基本依據(jù)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)合和控制的雙重目的，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理中，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。近年來，內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一種十分重要的管理技術(shù)，得到越來越多企業(yè)的運(yùn)用，并不斷發(fā)展和完善。

2 內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法

2.1 審前準(zhǔn)備

2.1.1 成立審計(jì)組，確定審計(jì)人員，選擇責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平精的人員組成審計(jì)組。在正式進(jìn)駐被審計(jì)企業(yè)前，組織審前培訓(xùn)。培訓(xùn)主要內(nèi)容包括：學(xué)習(xí)和講解企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度；介紹被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理情況和內(nèi)控基本情況。

2.1.2 開展審前調(diào)查：主要了解被審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)情況、企業(yè)主要經(jīng)營管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督架構(gòu)以及審計(jì)區(qū)間內(nèi)業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的執(zhí)行等情況。分析掌握內(nèi)部控制方面存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)。

2.1.3 在收集整理和綜合分析上述情況資料的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)企業(yè)公司內(nèi)控流程執(zhí)行情況做出初步判斷和評(píng)價(jià)，然后編制審計(jì)實(shí)施方案，方案審批通過后下達(dá)審計(jì)通知書。

2.2 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施

2.2.1 進(jìn)駐時(shí)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)動(dòng)員會(huì)，會(huì)上要向被審計(jì)企業(yè)講清審計(jì)的目的、依據(jù)、范圍和內(nèi)容、重點(diǎn)和方法等。

2.2.2 審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案對(duì)控制環(huán)境和相關(guān)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況進(jìn)行符合性和分析性檢查，實(shí)施審計(jì)抽樣：（1）確定樣本量。一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率并參照國際通行的抽樣矩陣確定抽樣數(shù)量，即對(duì)業(yè)務(wù)每年發(fā)生一次的，抽1筆；每年一次以上至每月一次的，至少抽2筆；每月一次以上至每周一次的，至少抽5筆；（2）確定樣本。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所檢查業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特性和樣本分布情況，按審計(jì)抽樣的相關(guān)規(guī)定選擇合適的樣本。在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，應(yīng)側(cè)重業(yè)務(wù)發(fā)生異常、金額較大且異常的樣本。對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)存在缺陷或問題較多的業(yè)務(wù)（或控制點(diǎn)），審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)增加樣本量，并對(duì)存在問題或缺陷的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。

2.2.3 審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員對(duì)所檢查情況填寫審計(jì)評(píng)價(jià)底稿。對(duì)于問題控制點(diǎn)，要記錄問題樣本，描述具體問題、產(chǎn)生的原因、所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)終結(jié)

2.3.1 撰寫內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告初稿，與被審計(jì)企業(yè)交換意見并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)講評(píng)。

2.3.2 根據(jù)反饋意見和查證的事實(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改完善，然后按規(guī)定程序和時(shí)間要求報(bào)送審理。審理后主送被審計(jì)企業(yè)。

2.3.3 對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉及會(huì)計(jì)賬目調(diào)整、資金追繳等行為下達(dá)審計(jì)處理決定。

2.3.4 跟蹤審計(jì)提出問題的落實(shí)情況，督促被審計(jì)企業(yè)按規(guī)定日期報(bào)送審計(jì)問題整改資料，并可根據(jù)需要組織實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

2.3.5 項(xiàng)目結(jié)束后，及時(shí)組織做好資料歸檔

工作。

3 目前內(nèi)控審計(jì)存在的問題

3.1 全員受控意識(shí)不強(qiáng)

目前主要表現(xiàn)在有的企業(yè)個(gè)別基層領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)還不到位，對(duì)內(nèi)部控制的基本概念、必要性、目的和自己在內(nèi)控建設(shè)中的角色并不很清楚，在控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行上憑“經(jīng)驗(yàn)”處理業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)控制點(diǎn)的相關(guān)要求不夠重視，管理較為粗放，沒有達(dá)到精細(xì)化管理的要求，還存在為“內(nèi)控”而控，為“檢查”而查的現(xiàn)象，沒有真正實(shí)現(xiàn)“要我控”向“我要控”的轉(zhuǎn)變。

3.2 內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠

目前很多單位都能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度較健全。但仍存在部分制度執(zhí)行力度欠缺，比如部分企業(yè)超權(quán)限簽訂合同時(shí)有發(fā)生。有的單位以領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常出差為理由，讓一般人員對(duì)外簽訂合同，也不出具授權(quán)委托書，這種做法缺乏有效層級(jí)監(jiān)督，權(quán)責(zé)劃分不清，從而造成企業(yè)損失；還有些企業(yè)合同管理混亂，不少工程施工合同出現(xiàn)倒簽現(xiàn)象。有的單位為了搶施工、趕進(jìn)度，部分經(jīng)營責(zé)任人允許外部施工承包單位未簽合同先施工；還有就是招投標(biāo)管理混亂?！墩型稑?biāo)法》第二十四條明確規(guī)定：“招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)確定投標(biāo)人編制投標(biāo)文件所需要的合理時(shí)間；但是，依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，最短不得少于二十日?！庇械膯挝灰怨こ碳毙铻槔碛?，人為縮短招標(biāo)文件開始發(fā)出日至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日時(shí)間，嚴(yán)重違反了《招投標(biāo)法》的規(guī)定。財(cái)務(wù)核算管理不嚴(yán)格，亂擠占現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本等。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待于提高

內(nèi)部審計(jì)涉及面較廣，它涵蓋了企業(yè)的資金活動(dòng)、采購及生產(chǎn)活動(dòng)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理、信息管理等多個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)既可以在建立內(nèi)控制度上多發(fā)揮作用，也可以在健全完善和促進(jìn)內(nèi)控有效性上多發(fā)揮作用，因此，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，要求審計(jì)人員既精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)又熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程。然而，目前我們的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍多來自于財(cái)務(wù)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)專業(yè)，知識(shí)老化，缺乏管理控制、信息技術(shù)方面的專門知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)還不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)的需要。目前，還有一些審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控評(píng)審存在膚淺認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，無非是把要審計(jì)的業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單的穿行測(cè)試一遍，對(duì)照控制點(diǎn)查資料、查制度，對(duì)問題的查證停留在表面，沒有進(jìn)一步去分析問題產(chǎn)生的原因。

3.4 內(nèi)控審計(jì)查出的問題整改落實(shí)不到位

有的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)查出的問題似曾相識(shí)舊人來，有些問題屢查屢在、屢改屢犯。究其原因主要是因?yàn)閷?duì)于企內(nèi)控審計(jì)的查出的問題整改工作并沒有很好地落實(shí)，走過場(chǎng)、應(yīng)付交差的現(xiàn)象時(shí)有存在。審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的整改控制權(quán)力也比較有限，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒有建立相關(guān)的問責(zé)機(jī)制，這些都造成了整改工作落實(shí)不到位，致使內(nèi)控審計(jì)作用大打折扣，審計(jì)的最終目的未能很好的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)合實(shí)際提出的幾點(diǎn)想法

4.1 強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任，切實(shí)提高內(nèi)控執(zhí)行力

持續(xù)開展內(nèi)控宣貫培訓(xùn)，提高全員受控意識(shí)。組織人員集中學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，規(guī)范內(nèi)控行為，提升內(nèi)控執(zhí)行力，努力實(shí)現(xiàn)從“要我控”到“我要控”的有效轉(zhuǎn)變。要進(jìn)一步加強(qiáng)各級(jí)管理人員的內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺性，切實(shí)履行管理職能，把內(nèi)控管理的各項(xiàng)工作落實(shí)好、控

制好。

4.2 抓住薄弱環(huán)節(jié)，堅(jiān)持全過程控制管理

內(nèi)部控制制度審計(jì)涉及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，是對(duì)制度的制定和執(zhí)行情況的檢查。針對(duì)執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)，要按照內(nèi)控流程節(jié)點(diǎn)及節(jié)點(diǎn)的先后次序進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制管理，從而在過程中制定切實(shí)可行的措施，及早發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)堵塞漏洞，加強(qiáng)過程監(jiān)控。因此，開展內(nèi)部控制制度的專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)行“全方位、全過程、多形式”內(nèi)控檢查，可達(dá)到事半功倍的效果。

4.3 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)管理水平

審計(jì)人員應(yīng)不斷探索，開創(chuàng)內(nèi)控審計(jì)的新思路新方法，在強(qiáng)化審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要進(jìn)一步的熟悉本企業(yè)本行業(yè)的業(yè)務(wù)、工藝流程等，將二者有機(jī)地結(jié)合起來，促進(jìn)自身素質(zhì)的不斷提高。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員要堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)、抓重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，科學(xué)整合審計(jì)資源，全面提升審計(jì)工作水平。

4.4 必須狠抓審計(jì)整改的貫徹落實(shí)

對(duì)內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要深刻揭示，它是審計(jì)結(jié)果的直接體現(xiàn)。審計(jì)人員必須提高認(rèn)識(shí)，要將問題的糾正、問題的追責(zé)放在同等重要的位置，要督促企業(yè)必須狠抓下達(dá)的審計(jì)整改，落實(shí)責(zé)任，整改到位，及時(shí)反饋整改的落實(shí)情況。對(duì)執(zhí)行不到位的單位進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，直到整改到位為止。要加強(qiáng)過程中及時(shí)糾錯(cuò)，只有這樣，內(nèi)控審計(jì)才能得以顯示強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 亢中平.淺談企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友（下

旬刊），2008，（10）.

[2] 李勇.淺析內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)改

革與管理，2014，（24）.

[3] 劉洋.淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)視角（中

旬），2011，（9）.

作者簡(jiǎn)介：劉江（1968-），女，江蘇寶應(yīng)人，中石化江漢油田分公司鹽化工總廠中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：內(nèi)控審計(jì)管理。

（責(zé)任編輯：周 瓊）