吳新琴

摘 要：XBRL在我國(guó)得到了越來越廣泛的應(yīng)用，國(guó)家有關(guān)部門也不斷地對(duì)其應(yīng)用與分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范與更新，但由于XBRL在與企業(yè)使用的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)ERP的對(duì)接上遭遇了瓶頸，并且因?yàn)槎喾N分類實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的存在而面臨著適從成本制約問題，需對(duì)系統(tǒng)的可擴(kuò)展性加強(qiáng)規(guī)范以及專業(yè)的軟件開發(fā)商對(duì)軟件的深層開發(fā)和完善；同時(shí)要將不同的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)逐漸趨同，并形成一個(gè)國(guó)家級(jí)的、最基礎(chǔ)的分類標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，分類標(biāo)準(zhǔn)的元素才能得到最大程度的復(fù)用，信息使用的效率才能得到最高的提升，全社會(huì)推進(jìn)XBRL應(yīng)用的成本才能降到最低。

關(guān)鍵詞：XBRL；分類標(biāo)準(zhǔn)；ERP對(duì)接；適從成本

一、XBRL的發(fā)展趨勢(shì)

隨著上市公司數(shù)量的迅速增加，其披露的信息與內(nèi)容也呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)信息，眾多投資者和分析師等年報(bào)的使用者卻發(fā)現(xiàn)對(duì)于上市公司信息的抓取越來越困難。在這種情況下，一種具有高擴(kuò)展性，旨在幫助投資者更準(zhǔn)確高效、完整清晰地抓取上市公司信息的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言----XBRL產(chǎn)生了，并很快在一些發(fā)達(dá)國(guó)家得到較為廣泛的運(yùn)用。

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，英文全稱：Extensible Business Reporting Language）是一種近年來在國(guó)際范圍內(nèi)迅速推廣的計(jì)算機(jī)商業(yè)報(bào)告格式，從某種程度上來說，它不僅僅是一種應(yīng)用軟件，更是一種標(biāo)準(zhǔn)。它的創(chuàng)新之處在于它跨越平臺(tái)和語(yǔ)言障礙，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)多個(gè)業(yè)務(wù)部門不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)的合并，讓數(shù)據(jù)信息能夠更加方便地傳遞以及高效率地使用。并且隨著XBRL應(yīng)用的不斷深入，用戶界面的智能化功能也在不斷完善。作為一種基于XML的標(biāo)記語(yǔ)言，XBRL使企業(yè)的財(cái)務(wù)和商業(yè)信息的交換成本大大降低，且其實(shí)施深度已從財(cái)務(wù)報(bào)告層深入到賬簿層。企業(yè)的各種商業(yè)信息和財(cái)務(wù)信息，都可以通過電子計(jì)算表格或各種應(yīng)用軟件在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行有效地處理。發(fā)布者對(duì)于同樣的信息一次輸入即可，通過XBRL應(yīng)用軟件就可以很方便地轉(zhuǎn)換成PDF文件、HTML頁(yè)面、書面文字或者其他相應(yīng)的文件格式。而且由于規(guī)范地提供了標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，在信息的提取使用上更加靈活方便，提高了信息的可獲取性，易于查詢，分析起來也更為簡(jiǎn)單。

二、XBRL在我國(guó)監(jiān)管應(yīng)用和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)階段的發(fā)展和新標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施要求

（一）證券監(jiān)管應(yīng)用階段

2002年5月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將XBRL選定為上市公司電子化信息披露的格式標(biāo)準(zhǔn)。2004年，上海證券交易所選擇了50家滬市上市公司作為首批試點(diǎn)，要求以XBRL格式報(bào)送2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告。截止目前，滬市所有上市公司年報(bào)和中期報(bào)表都采用XBRL格式進(jìn)行報(bào)送。2005年1月，深圳證券交易所實(shí)現(xiàn)深市全部上市公司以XBRL格式制作年度報(bào)告。同時(shí)深所還建立了“XBRL上市公司信息服務(wù)平臺(tái)”，該平臺(tái)提供了定期報(bào)告數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的橫向、縱向?qū)Ρ确治鲆约安糠止緦?shí)例報(bào)告文檔的下載。2008年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)啟動(dòng)基金信息披露XBRL項(xiàng)目。截止目前，所有基金管理公司都已實(shí)現(xiàn)了基金凈值日?qǐng)?bào)、季報(bào)、和年報(bào)報(bào)送的XBRL化格式。

（二）通用分類標(biāo)準(zhǔn)的制定實(shí)施

2008年11月，中國(guó)地區(qū)組織開設(shè)了“XBRL中國(guó)”的官方網(wǎng)站，該網(wǎng)站對(duì)XBRL相關(guān)知識(shí)進(jìn)行了普及，并向外界宣傳了中國(guó)XBRL實(shí)施成果和發(fā)展動(dòng)態(tài)。2010年10月，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布了財(cái)政部牽頭制定的XBRL技術(shù)規(guī)范的系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定發(fā)布，標(biāo)志著XBRL在我國(guó)的應(yīng)用及實(shí)施有了統(tǒng)一的組織架構(gòu)和應(yīng)用規(guī)范。

從2011年起，國(guó)家財(cái)政部組織開展了XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作。到2013年底，通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施范圍涵蓋18家銀行、13家中央國(guó)有大型企業(yè)、5家保險(xiǎn)公司以及169家地方大型企業(yè)。首批參加試點(diǎn)的13家中央企業(yè)有中國(guó)石油化工集團(tuán)公司、中國(guó)海洋石油總公司、中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司、中國(guó)東方航空集團(tuán)公司、中國(guó)南方航空集團(tuán)公司、中國(guó)船舶工業(yè)集團(tuán)公司、國(guó)家開發(fā)投資公司、中國(guó)華能集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、寶鋼集團(tuán)有限公司、中國(guó)鋁業(yè)公司、中國(guó)航空器材集團(tuán)公司等，這13家中央企業(yè)按照實(shí)施要求較好地完成了擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施工作。近期，財(cái)政部又對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，制訂下發(fā)了2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)資委根據(jù)財(cái)政部修訂的2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)資委2014年度企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表，組織制訂了2014版擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，并新增國(guó)家電網(wǎng)公司、中國(guó)國(guó)電集團(tuán)公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展集團(tuán)總公司3家試點(diǎn)企業(yè)。通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的主體為上市公司和集團(tuán)合并層面，鼓勵(lì)有條件的試點(diǎn)企業(yè)探索開展全級(jí)次實(shí)施，鼓勵(lì)非試點(diǎn)中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)積極參與實(shí)施。此舉旨在削減成本、提高信息的流動(dòng)性，進(jìn)而改善投資市場(chǎng)，同時(shí)促進(jìn)財(cái)務(wù)決算成果應(yīng)用，對(duì)提升企業(yè)管理水平具有重要意義。

（三）對(duì)參加實(shí)施2014版國(guó)資委財(cái)務(wù)監(jiān)管報(bào)表XBRL擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)中央企業(yè)實(shí)施要求

1.加強(qiáng)工作組織，有序開展實(shí)施。實(shí)施擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化和財(cái)務(wù)管理信息化，促進(jìn)財(cái)務(wù)決算成果應(yīng)用，提升企業(yè)管理水平等具有重要意義。已開展試點(diǎn)實(shí)施企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)組織保障，及時(shí)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真研究解決實(shí)施擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)遇到的困難和問題，梳理優(yōu)化工作流程，提高標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施效率和效果；新納入試點(diǎn)實(shí)施企業(yè)要高度重視，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確工作任務(wù)和要求，落實(shí)人員和資金保障。企業(yè)分管財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人是標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的直接責(zé)任人，企業(yè)信息化工作負(fù)責(zé)人要密切配合，共同推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施各項(xiàng)工作深入開展；企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與信息化等有關(guān)部門密切配合，分工協(xié)作，組織做好規(guī)劃部署、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、項(xiàng)目實(shí)施等工作，確保標(biāo)準(zhǔn)順利實(shí)施。

2.規(guī)范數(shù)據(jù)管理，探索內(nèi)部應(yīng)用。XBRL作為全球通用的企業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，為實(shí)現(xiàn)信息共享、開展對(duì)標(biāo)分析、規(guī)范數(shù)據(jù)管理奠定了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。實(shí)施企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用XBRL標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)，制定各類業(yè)務(wù)的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理企業(yè)不同業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類信息系統(tǒng)的應(yīng)用集成和互聯(lián)互通，并依托云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新的信息技術(shù)，結(jié)合管理會(huì)計(jì)和管理信息化工作，積極探索XBRL技術(shù)在全面預(yù)算、成本管控、對(duì)標(biāo)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面的深入應(yīng)用，推動(dòng)企業(yè)不斷提高管理水平。

四、XBRL在我國(guó)發(fā)展過程中遭遇的瓶頸與相關(guān)對(duì)策

（一）XBRL與企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)的對(duì)接有一定難度

XBRL與企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（即ERP軟件系統(tǒng)）實(shí)現(xiàn)對(duì)接后，不僅能夠增強(qiáng)公司內(nèi)部不同業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的匯集能力，消除信息孤島現(xiàn)象，對(duì)信息使用者理解分析問題、提高信息的使用效率發(fā)揮至關(guān)重要的作用，同時(shí)也能在很大程度減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，更能加強(qiáng)企業(yè)管理層的監(jiān)管效果，使企業(yè)內(nèi)部控制得到跨越式的提升。但是問題在于， XBRL技術(shù)在開發(fā)之初，都是相關(guān)交易所自己的課題組設(shè)計(jì)的。而ERP是由軟件開發(fā)商開發(fā)的，在引入企業(yè)內(nèi)部時(shí)，一般都根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了二次開發(fā)，主要服務(wù)于內(nèi)部營(yíng)運(yùn)管理。因此，要想把XBRL和ERP連接起來，必須先對(duì)ERP軟件進(jìn)行一定程度上的修改。要做好這件事情，首先需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到XBRL的作用，并且還要投入一定的人力和物力，同時(shí)對(duì)于研究人員的專業(yè)素養(yǎng)也有很高的要求，他們不僅要懂具有很強(qiáng)的技術(shù)性的XBRL和ERP，同時(shí)還要具備一定程度的財(cái)務(wù)知識(shí)，最后還要擴(kuò)展到企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的商業(yè)信息。這對(duì)于企業(yè)來說，難度是可想而知的。

北京大學(xué)光華管理學(xué)院教授王立彥認(rèn)為，做XBRL和ERP系統(tǒng)對(duì)接這件事，最合適的是軟件廠商，這是因?yàn)檐浖S商具有與之匹配人力和技術(shù)能力，同時(shí)也具有相應(yīng)的動(dòng)力。就拿內(nèi)部控制來說，以前的軟件體系中，企業(yè)內(nèi)部控制需求和現(xiàn)行ERP軟件完全是兩件事，其同樣面臨著如何把ERP軟件和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體系、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告體系有效銜接起來的問題。這件事情到后來在相關(guān)監(jiān)管部門的要求下，有了行政性的強(qiáng)制色彩，一些軟件廠商敏銳地嗅到了其中的商機(jī)，提前投入到了相應(yīng)的研究開發(fā)工作中去，并最終使這個(gè)問題得到了較大程度的改善。目前XBRL同樣面臨這樣的事情，我們也可以用類似的方法予以解決。

但王教授也認(rèn)為，目前，XBRL自身的體系還在不斷地修訂過程中，它并不像內(nèi)部控制體系那般健全和規(guī)范，尤其是在可擴(kuò)展邊界的問題上，還沒有達(dá)到一種標(biāo)準(zhǔn)化和清晰化。而這應(yīng)該是將來XBRL和ERP對(duì)接的一個(gè)較大阻力。

（二）適從成本的制約因素

除了面臨XBRL和企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)如何打通之外，在XBRL的實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)還面臨著多個(gè)管理層面以及使用XBRL技術(shù)的成本與收益問題。

目前，我國(guó)在XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定上，上證交易所和深證交易所都有著各自的信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)。在技術(shù)層面，比如IT標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)架構(gòu)、單元、內(nèi)存等方面，二者的標(biāo)準(zhǔn)劃分存在較大差異。與此同時(shí)中國(guó)證監(jiān)會(huì)為推進(jìn)電子信息披露平臺(tái)的建設(shè)，將IPO材料的申報(bào)擴(kuò)展引入到XBRL應(yīng)用過程中，于是便出現(xiàn)了不同于滬、深兩個(gè)交易所的上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)。而就在近幾年，國(guó)家財(cái)政部也制定了獨(dú)屬于自己的XBRL分類實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。其權(quán)威性和起點(diǎn)都具有相當(dāng)?shù)母叨?，且其范圍涵蓋廣泛，并不僅限于上市公司。而由于財(cái)政部在制定分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，事先并沒有和證監(jiān)會(huì)或者交易所進(jìn)行充分溝通和協(xié)調(diào)，因此財(cái)政部的XBRL標(biāo)準(zhǔn)和以上證監(jiān)會(huì)、交易所等各方的標(biāo)準(zhǔn)，同樣存在較大差別。

制定標(biāo)準(zhǔn)不同，決定了各實(shí)施單位在編制XBRL實(shí)例文檔時(shí)，經(jīng)常會(huì)面臨著需要符合多個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)的窘境：對(duì)于準(zhǔn)備上市的公司來說，只需要選擇其上市的證券交易所的XBRL標(biāo)準(zhǔn)即可；對(duì)未上市公司來說，則需要執(zhí)行財(cái)政部的XBRL標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于已經(jīng)上市的公司來說，則需要重新實(shí)施兩套XBRL標(biāo)準(zhǔn)，分別滿足財(cái)政部監(jiān)管的需要和所在上市交易所的需要；而對(duì)于一些集團(tuán)公司來說，由于其下轄多家上市公司，則需要面對(duì)三套不同的XBRL標(biāo)準(zhǔn)，以滿足財(cái)政部、上交所、深交所等各方的監(jiān)管需要。如此一來無形中就提高了分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施單位的適從成本和交易成本，而且這在一定程度上制約了我們國(guó)家資本市場(chǎng)的發(fā)展，違背了實(shí)施XBRL的初衷。

但是相信在XBRL發(fā)展到一定程度時(shí)，在相關(guān)部門的不斷溝通和運(yùn)作下，各種不同的XBRL標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)逐漸趨同，并形成一個(gè)最基礎(chǔ)的、國(guó)家級(jí)的分類標(biāo)準(zhǔn)。而各行業(yè)監(jiān)管部門在此基礎(chǔ)上，也可以引入自己行業(yè)個(gè)性化的需求，擴(kuò)展形成行業(yè)內(nèi)公司應(yīng)遵循的分類標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，各實(shí)施單位的橫向可比性能夠得到較大的提高，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的元素也能夠得到最大程度的復(fù)用，全社會(huì)推進(jìn)XBRL應(yīng)用的成本才能夠降到最低。理想狀態(tài)下的XBRL，對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系將是一個(gè)巨大的沖擊。不久的將來，很可能定期報(bào)告的概念將會(huì)被逐漸弱化，因?yàn)閄BRL更強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)信息的捕獲和處理，公司每天的信息，都極有可能以日?qǐng)?bào)形式逐漸呈現(xiàn)。比如在基金業(yè)，目前已經(jīng)呈現(xiàn)出這樣的態(tài)勢(shì)。

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