柴亞妮

【摘要】我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2014年有了較大幅度的變化，總體可以概括為五項(xiàng)修訂、三項(xiàng)新增及發(fā)布了一條準(zhǔn)則解釋。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革主要目的就是為了完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的透明度。本文將從2014年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化入手，進(jìn)而分析變更后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變革 影響

2014年是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大的一年，主要涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資、職工薪酬、財(cái)務(wù)報(bào)表、合并報(bào)表及金融工具等五項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，而新增的三項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是公允價(jià)值計(jì)量、合營(yíng)安排、其他主體權(quán)益中的披露，與此同時(shí)還發(fā)布了一條準(zhǔn)則解釋。鑒于篇幅將主要對(duì)職工薪酬、公允價(jià)值計(jì)量等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化予以介紹。

一、部分修訂及新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析

（一）職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

企業(yè)職工薪酬是產(chǎn)品成本中主要組成部分之一，結(jié)合我國(guó)目前人工成本日益提高的實(shí)際情況來(lái)看，職工薪酬的核算正確、合理與否直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。職工薪酬的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大不同之處是首次提出離職后福利的概念。具體還分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類(lèi)型。

1.提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)金及失業(yè)保險(xiǎn)金屬于設(shè)定的提存計(jì)劃，需在應(yīng)付職工薪酬中的“離職后福利”明細(xì)科目核算，而原準(zhǔn)則下是在“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。

2.受益計(jì)劃，是指企業(yè)職工離職后的福利計(jì)劃，例如企業(yè)為職工提供的社會(huì)統(tǒng)籌外的補(bǔ)充退休金。原準(zhǔn)則對(duì)于這類(lèi)業(yè)務(wù)沒(méi)有明確的處理規(guī)定，但是在新準(zhǔn)則中已經(jīng)規(guī)范了處理方法。然而，從相關(guān)數(shù)據(jù)信息的取得來(lái)看，企業(yè)設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施相對(duì)較為麻煩，很可能需要具備相應(yīng)資格的人員（注冊(cè)精算師）來(lái)確定各期應(yīng)為每個(gè)企業(yè)員工繳費(fèi)的金額，而企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主要是根據(jù)其計(jì)算的結(jié)果，來(lái)確定企業(yè)每期的年金費(fèi)用水平，并對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報(bào)。因而該項(xiàng)準(zhǔn)則的變化有可能會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)很多國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較為重大的影響。

（二）公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.新準(zhǔn)則中對(duì)有序交易和市場(chǎng)的理解。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量有一個(gè)前提假設(shè)，即相關(guān)的有序交易在主要市場(chǎng)中進(jìn)行。準(zhǔn)則中的有序交易，指的是在計(jì)量日前的一段時(shí)期內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，但是清算等其他被迫交易則不屬于有序交易。主要市場(chǎng)則是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量最大以及相應(yīng)的交易活躍程度最高的市場(chǎng)。

2.明確劃分三個(gè)層次輸入值問(wèn)題。輸入值是指相關(guān)市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債標(biāo)定定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。

第一層次為是在計(jì)量日即能取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在其活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)；

第二層次是除第一層次外的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值；

第三層次是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不可觀察的輸入值。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)的影響

（一）準(zhǔn)確核算人工成本、細(xì)化社保費(fèi)用核算

1.準(zhǔn)確的核算企業(yè)人工成本。新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬概念的界定有了很大的擴(kuò)展，有直接的，還有間接的；既有普遍意義上的工資、獎(jiǎng)金及補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，也有短期帶薪缺勤、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃等各種與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)職工薪酬的較為細(xì)化的規(guī)定，有利于企業(yè)正確、合理的核算其人工成本，從而使得反映在企業(yè)產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用核算中占一定比例的人工成本有著顯著的促進(jìn)作用，最終起到提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。

2.細(xì)化企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算。新準(zhǔn)則中的將企業(yè)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)納入離職后福利中進(jìn)行規(guī)范核算，通過(guò)對(duì)離職后福利概念的確定，將企業(yè)員工的辭退福利與離職后福利進(jìn)行明確劃分。其中辭退福利是為達(dá)到勞資雙方終止勞動(dòng)合同關(guān)系目的而支付的相應(yīng)福利，而離職后福利是為了取得職工對(duì)企業(yè)提供相應(yīng)的服務(wù)而支付的福利，這一概念的界定標(biāo)準(zhǔn)的明確，對(duì)企業(yè)執(zhí)行舊準(zhǔn)則的核算過(guò)程中，將部分已納入辭退福利核算的事項(xiàng)調(diào)整劃入離職后福利進(jìn)行核算。這一變化將在一定程度上影響企業(yè)以后的會(huì)計(jì)核算。

（二）提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金短缺問(wèn)題成為制約其發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題。企業(yè)融通資金無(wú)非是投資人投入及對(duì)外舉債兩種方式，然而這兩種方式的一個(gè)先決條件是要求企業(yè)必須對(duì)外提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)企業(yè)。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)最大的特點(diǎn)就是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息更加符合客觀性、謹(jǐn)慎性等特征。例如，通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的變革，使得企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的計(jì)量更加符合市場(chǎng)真實(shí)價(jià)值，從而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量起到客觀、真實(shí)的作用，最終將使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表所列報(bào)的會(huì)計(jì)信息具備一定的真實(shí)性；另外，職工薪酬準(zhǔn)則的變革要求企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的核算更進(jìn)一步的準(zhǔn)確，產(chǎn)品成本計(jì)量的客觀、真實(shí)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的構(gòu)成起到促進(jìn)作用，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。

三、總結(jié)

2014年我國(guó)財(cái)政部對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的較為大幅度的修訂與新增，不僅對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算起到一定的指導(dǎo)意義，最為關(guān)鍵的是通過(guò)這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大的變革對(duì)企業(yè)所披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效性，對(duì)于企業(yè)防范相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了極大的促進(jìn)作用。變革后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以進(jìn)行有效的“接軌”，為企業(yè)下一步的走出國(guó)門(mén)，對(duì)外投資提供了較為便利的途徑。企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)核算工作，將為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，最終為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)貢獻(xiàn)出應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

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