徐進

摘要：“營改增”的主要目的是通過健全稅務(wù)制度，來幫助企業(yè)減輕稅務(wù)的負擔，這一項重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施在我國最具規(guī)模并占有重要的地位。我國建筑業(yè)復雜多樣，涉及范圍不僅廣，而且中間環(huán)節(jié)還很多，因此將其歸入到增值稅的“擴圍”中，有利于國家實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。本文希望通過對建筑業(yè)“營改增”的稅負變化及影響的研究，從而實現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的目標。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；稅負；原因

我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展已經(jīng)越來越迫切的需要對稅收體系進行調(diào)整，稅收領(lǐng)域?qū)嵭小盃I改增”政策之后，將會對建筑企業(yè)的稅收更加科學合理，增值稅，僅僅對建筑企業(yè)的增值部分進行征稅，不會對建筑企業(yè)的其他環(huán)節(jié)重復征稅，這種新型征稅方式會為建筑企業(yè)提供更加公平合理的競爭機會，有利于建筑企業(yè)向?qū)I(yè)化方向健康有序發(fā)展。

―、“營改增”稅負的變化

（一）繳稅范圍的變化

營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的收入。增值稅除對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征稅外，目前，增值稅已將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)歸入納稅的范圍，并且建安房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)也將納入其范圍。

（二）稅率的變化

目前，我國的增值稅稅率根據(jù)不同行業(yè)劃分了兩個層次，主要為13%和17%的稅率，17%的稅率為現(xiàn)在增值稅的基本稅率。在這之后國務(wù)院又提出了 6%和11%的增值稅稅率。建筑業(yè)目前的營業(yè)稅率為3%，營改增后，增值稅率為11%。

（三）收稅機關(guān)的變化

在“營改增”之前，地方稅務(wù)部門主要負責對營業(yè)稅進行收納，而在此之后，主要是國家稅務(wù)部門管理增值稅的收納工作。在“營改增”之后各個行業(yè)進行繳稅會給予相應(yīng)的增值稅發(fā)票，并且國家稅務(wù)部門對發(fā)票的管理相比較而言要嚴格很多，這在一定程度上減少了漏稅事件的發(fā)生。

二、建筑企業(yè)“營改增”稅負帶來的影響

（一）對就業(yè)的影響

對于當前的建筑企業(yè)而言，在“營改増”之前公司的規(guī)模越大，相應(yīng)的收入也就越高；但在“營改增”實行之后，人力成本已經(jīng)成為建筑行業(yè)在成本支出上的重要部分，即在“營改增”的情況下，以利潤為主的商業(yè)行為，會在一定程度上減小自身的規(guī)模與人力成本，從而直接影響到就業(yè)。特別是在目前大量農(nóng)民工在城務(wù)工的大環(huán)境之下，建筑行業(yè)是吸納農(nóng)民工的主要行業(yè)，一旦建筑行業(yè)減少用工，就必定會不利于社會的穩(wěn)定。

（二）對建筑行業(yè)的影響

在“營改增”實施之后，試點企業(yè)降低稅負的主要方式，是通過正當渠道獲取增值稅專用發(fā)票。然而，由于影響建筑企業(yè)的因素較多，所以建筑企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票具有一定的難度，并且缺乏對發(fā)票管理的實踐。從而使得“營改增”前期，建筑行業(yè)的過渡期相對困難。但在過渡期結(jié)束之后，建筑行業(yè)的稅收體系能夠得到完善，從而有利于建筑行業(yè)財務(wù)、稅務(wù)工作的更好開展。

（三）對建筑產(chǎn)品造價的影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，其稅負由梢費者承擔，從而使得原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成產(chǎn)生了重大的變化，主要表現(xiàn)在：一是營改增后建設(shè)單位的招標概預(yù)算編制出現(xiàn)較大的變化，相應(yīng)的施工圖預(yù)算編制和設(shè)計概算也需按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的招標書內(nèi)容也會有相應(yīng)的調(diào)整。二是這種改變使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)的內(nèi)部定額要重新進行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進行修改。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一）完善相應(yīng)的管理機制

建筑業(yè)“營改增”，就需要完善原來的管理機制，依據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，對每一個工作環(huán)節(jié)進行認真管理，如投標環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)、物料與設(shè)備采購環(huán)節(jié)、驗工計價環(huán)節(jié)、繳稅開票環(huán)節(jié)、辦理結(jié)算環(huán)節(jié)等，并針對收納增值稅可能會存在的問題，找出相應(yīng)的解決措施，從而建立有效的增值稅管理制度。

（二）加強招投標的管理

“營改增”的政策是一把雙刃劍，它的實施既有利于一些企業(yè)的發(fā)展，也會阻礙一些企業(yè)的發(fā)展。一方面，主要表現(xiàn)為對發(fā)票的管理不到位，應(yīng)該獲取的發(fā)票未能獲??；另一方面，企業(yè)未利用“營改增”來作為自己談判的依據(jù)，而不同企業(yè)稅負帶來的影響是不同的，一部分沒有進行發(fā)票管理的企業(yè)管理風險會大幅度提高。因此，施工企業(yè)不僅應(yīng)該做好發(fā)票的收集管理工作，還需要在同建設(shè)談判中重點提出關(guān)于增值稅的問題，并且根據(jù)此要求來提高項目造價的稅負，從而提高競爭力。

（三）提高對供應(yīng)商選擇的標準

要求對供應(yīng)商進行篩選，選擇出具有增值稅納稅人條件的供應(yīng)商，從而提高購買材料稅額的抵扣金額。規(guī)模小的企業(yè)在納稅時雖然可以找稅務(wù)部門代開增值稅的發(fā)票，但是其金額不僅有限，還會受到多方面因素的制約，因此這種方法不是最佳的選擇，但是在萬不得已的時候可以采用。

（四）提高相關(guān)工作人員的專業(yè)水平

“營改增”對建筑業(yè)的影響是相當大的，因此為促進建筑業(yè)的健康發(fā)展，建筑業(yè)就需要加強對稅務(wù)籌劃和増值稅相關(guān)知識、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，以及企業(yè)整個管理制度等相關(guān)知識和制度的培訓和貫徹，有利于建筑業(yè)快速的適應(yīng)稅收政策的需要，以把可能存在的稅務(wù)風險降到最低，從而促進建筑業(yè)健康有 序的發(fā)展。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)充分認識到增值稅制度的理論與建筑企業(yè)實際運行情況的差距，及時制定建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”稅收制度的應(yīng)對策略，對我國建筑企業(yè)及時改變“營改增”政策所帶來的稅務(wù)負擔，增強建筑企業(yè)世界競爭力，促進建筑企業(yè)轉(zhuǎn)變財稅管理機制就有重要作用，也為我國的經(jīng)濟體制調(diào)整，提供了重要借鑒意義。

參考文獻：

[1]李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業(yè)研究，2014（03）.

[2]賀治琪.建筑業(yè)“營改增”的稅負變化及影響研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014（12）.

（作者單位：河南天誠棉麻股份有限公司）