摘 要：工業(yè)革命創(chuàng)造了物質(zhì)財富，同時也破壞了生態(tài)環(huán)境，在社會化大生產(chǎn)中企業(yè)要消耗資源、排放廢棄物，是破壞生態(tài)、污染環(huán)境的主要源頭。文章以企業(yè)社會責(zé)任金字塔為分析框架，站在法律責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任這兩個剛性社會責(zé)任約束的視角，對企業(yè)環(huán)境會計產(chǎn)生的必要性進(jìn)行分析，說明社會責(zé)任視角下企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任催生了環(huán)境會計，企業(yè)環(huán)境會計的產(chǎn)生是一種必然。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 社會責(zé)任 必要性

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-096-03

工業(yè)革命、科學(xué)技術(shù)創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財富、創(chuàng)造了人類社會文明，但是也帶來很多負(fù)面影響。在不到300年的時間里，由于過度采伐、挖掘、污染、破壞，有限的資源消耗殆盡，海陸空全面污染，人類賴以生存的地球變得滿目瘡痍、百疴纏身，環(huán)境污染嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻發(fā)。面對溫室效應(yīng)、颶風(fēng)海嘯、泥石流、沙塵暴、霧霾等，作為主要污染源的企業(yè)怎能安之若素？

一、企業(yè)社會責(zé)任簡述

企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility）的研究最早始于美國，一般認(rèn)為這一概念是在1924年由美國學(xué)者歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）提出。其后眾多學(xué)者對這一概念給出了不同學(xué)科背景的定義，類似又有區(qū)別。其中卡羅爾（Carroll，1979）對企業(yè)社會責(zé)任的界定比較全面， 將企業(yè)社會責(zé)任分為經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任四個具體方面。企業(yè)社會責(zé)任中企業(yè)作為責(zé)任主體其關(guān)注的視野不僅包括企業(yè)所面對的特定的企業(yè)范圍，還涉及企業(yè)之外包括企業(yè)利益相關(guān)者、生態(tài)環(huán)境在內(nèi)的公共利益，具體內(nèi)容可參看下面簡單圖示。

塔圖描述的企業(yè)社會責(zé)任層級是社會責(zé)任對企業(yè)約束的強度，而不是企業(yè)履行社會責(zé)任的先后次序。從社會責(zé)任可執(zhí)行的角度看，下層兩個社會責(zé)任是剛性社會責(zé)任，出現(xiàn)問題有法律伺候，而上層兩個是約束社會責(zé)任和自愿社會責(zé)任。當(dāng)然可以認(rèn)為越上層的企業(yè)社會責(zé)任由于自愿性更強所以顯得更高級些。社會不僅期冀企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)濟使命，而且期望其能夠遵法度、重倫理、行公益。對企業(yè)言，經(jīng)濟責(zé)任自然要負(fù)擔(dān)，法律責(zé)任也是必須負(fù)擔(dān)的，而可以逃避和忽視的恰恰是倫理道德責(zé)任，企業(yè)社會責(zé)任這個概念的提出顯然主要是針對道德責(zé)任來說的。因此，當(dāng)我們提到企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會責(zé)任強調(diào)的是其倫理性，強調(diào)的是企業(yè)的行為取向是企業(yè)內(nèi)在的、自愿的、主動的責(zé)任選擇。企業(yè)道德責(zé)任可以概括為幾個方面：對內(nèi)部的員工和所有者的道德責(zé)任，如工作環(huán)境、最低薪水；對外部的顧客、供應(yīng)商、競爭者的道德責(zé)任，如食品安全、信守承諾、公平競爭；對外部的社區(qū)、政府的道德責(zé)任，如維護(hù)社區(qū)公共秩序、反腐、環(huán)境保護(hù)等。

二、環(huán)境責(zé)任是企業(yè)社會責(zé)任之一

顯然，企業(yè)環(huán)境責(zé)任是企業(yè)社會責(zé)任之一，但其重要性不容忽視。首先界定下文中的“環(huán)境”，是狹義的環(huán)境僅指生態(tài)環(huán)境或自然環(huán)境和人造環(huán)境，即人類周圍的自然界，包括大氣、水、土壤、巖石、生物和居住環(huán)境等。企業(yè)活動離不開環(huán)境，生產(chǎn)所需的原材料、物料、能源等直接或間接來自大自然，生產(chǎn)的廢棄物排放回大自然，這兩個活動在影響自然環(huán)境。如果消耗和排放超過了環(huán)境的自身再生和凈化能力，則對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，情況嚴(yán)重時造成環(huán)境問題。在傳統(tǒng)的高投入、高消耗和高污染的生產(chǎn)模式下，由于技術(shù)不先進(jìn)、設(shè)備成舊、工藝落后，使得環(huán)境資源的有效利用率不高，大量的廢棄毒害物排放?？梢哉f資源的耗竭衰減、環(huán)境污染、生態(tài)失衡等等問題的主要責(zé)任者就是企業(yè)，環(huán)境問題企業(yè)難脫其咎，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動承擔(dān)對環(huán)境的責(zé)任。美經(jīng)濟倫理學(xué)家喬治·恩德勒（George Enderle）認(rèn)為環(huán)境責(zé)任是指“致力于可持續(xù)發(fā)展——消耗較少自然資源，讓環(huán)境承受較少的廢棄物?！眹鴥?nèi)學(xué)者基本持相同觀點，比如許家林、孟凡利定義企業(yè)的環(huán)境責(zé)任指的是“企業(yè)對治理環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任?！?/p>

三、企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行——企業(yè)環(huán)境會計必要性分析

企業(yè)需承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，而單純靠企業(yè)自身的道德覺悟來維護(hù)環(huán)境是有限的，因為企業(yè)的本性是逐利，這種積聚已久的逐利本性一旦戰(zhàn)勝企業(yè)倫理道德，道德這種軟約束將顯得蒼白無力。既然軟約束的效力有限，為確保環(huán)境責(zé)任的履行，軟約束會向剛性約束轉(zhuǎn)化。我們可以借用上面塔圖解讀可能的剛性約束，其一是經(jīng)濟責(zé)任約束，其二是法律責(zé)任約束。

（一）企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在經(jīng)濟責(zé)任使得企業(yè)環(huán)境會計成為必然

1.環(huán)境會計是企業(yè)生存的需要。企業(yè)要生存必須講求經(jīng)濟效益，而現(xiàn)代企業(yè)生存之道靠單純逐利是不可行的，要想生存必須注意與自然環(huán)境之間的密切聯(lián)系，考慮由于企業(yè)自身盈利責(zé)任轉(zhuǎn)化來的環(huán)境責(zé)任，追求經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的融合，這將逐步成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種內(nèi)在的動力。企業(yè)要生存必須關(guān)注環(huán)境、承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，否則死路一條。我國政府一向重視對高污染、高能耗企業(yè)的治理和整改，對完不成的企業(yè)實行關(guān)停并轉(zhuǎn)。湖南省2004-2005年落實或完成重點污染治理項目412個，關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)和遷移污染嚴(yán)重的企業(yè)800多個；浙江省2005-2007三年共完成限期治理項目3988個，關(guān)停并轉(zhuǎn)3969家污染企業(yè)，有效遏制環(huán)境污染和生態(tài)的破壞；2013年年初，北京、河北等地嚴(yán)重霧霾，10月份以后，霧霾污染又蔓延至哈爾濱、蘇州、上海、甚至三亞等地，范圍之廣從東北到了華南。國內(nèi)很多地區(qū)紛紛對污染企業(yè)采取行動，北京環(huán)保局要求北京市范圍內(nèi)的中石化、中石油、蒙牛、燕京等83家國家監(jiān)控的重點污染源企業(yè)自行公開其廢水、廢氣的自動監(jiān)測數(shù)據(jù)；唐山關(guān)停199家嚴(yán)重污染企業(yè)，對不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的31家企業(yè)的落后生產(chǎn)裝備實施強制淘汰，對無環(huán)保手續(xù)、無采礦許可證、采礦許可證超期的136家采石場實施關(guān)閉取締；承德、石家莊等很多地方也都采取了行動。出于生計、迫于競爭壓力，傳統(tǒng)企業(yè)不得不考慮停產(chǎn)轉(zhuǎn)型，產(chǎn)品升級換代，在生產(chǎn)管理活動中植入綠色經(jīng)營概念，我們看到剛性的經(jīng)濟約束起作用了。

2.環(huán)境會計是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式是機器大工業(yè)的大量生產(chǎn)和消費。經(jīng)過一段時期的高速發(fā)展后，傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)濟效益開始滑坡，一方面是出現(xiàn)了一些新興企業(yè)，生產(chǎn)的新產(chǎn)品性能更優(yōu)且價廉物美，另一方面市場需求也在發(fā)生變化，現(xiàn)在的市場基本上是買方市場，企業(yè)要想獲得更大的經(jīng)濟效益必須關(guān)心市場需求的變化。隨著新的環(huán)境思想深入人心，消費者生態(tài)意識的覺醒和普及，對產(chǎn)品品質(zhì)的要求在提高，希望企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在擁有高性能的同時又能節(jié)能環(huán)保，于是新型低能耗低排放產(chǎn)品在市場上很受歡迎。國際市場也是如此，西方國家通過“綠色壁壘”對發(fā)展中國家出口產(chǎn)品進(jìn)行限制，自然如果企業(yè)想要占領(lǐng)國內(nèi)外市場保持可持續(xù)獲利，就不得不在生產(chǎn)經(jīng)營決策時考慮環(huán)保，企業(yè)目標(biāo)自然隨市場需求調(diào)整為生態(tài)效益目標(biāo)。隨著企業(yè)目標(biāo)的改變，循環(huán)經(jīng)濟和綠色管理的理念已為企業(yè)所接受，并且滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個方面，從源頭產(chǎn)品的設(shè)計開始“綠色設(shè)計”，開發(fā)“綠色產(chǎn)品”到“清潔生產(chǎn)”，到產(chǎn)品“綠色標(biāo)志”認(rèn)證，都成為企業(yè)贏得國內(nèi)市場，進(jìn)軍國際市場，擴大市場占有率的新舉措。事實證明企業(yè)的環(huán)保形象，將給企業(yè)帶來巨大的財富，如2014新財富500富人榜，李河君以870億元成首富，其麾下的漢能控股集團就是經(jīng)營清潔能源系列業(yè)務(wù)的?？梢?，企業(yè)要生存發(fā)展就必須保持良好的環(huán)境形象，承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，進(jìn)行科學(xué)的環(huán)境管理，爭取環(huán)境生態(tài)效益。這樣企業(yè)有必要建立環(huán)境會計，核算自然資源價值、環(huán)境收入和環(huán)境支出，明確環(huán)境因素對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的影響，為企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理提供可靠信息。

（二）環(huán)境保護(hù)的外在法律責(zé)任壓力使得企業(yè)環(huán)境會計成為必然

外在法律責(zé)任約束涉及的內(nèi)容，包含環(huán)境國際公約、國家法律法規(guī)，還有一些國家政治經(jīng)濟政策，這些不同層面的硬性約束使得企業(yè)不得不履行環(huán)境責(zé)任。

1.環(huán)境國際公約的約束。環(huán)境問題作為一個全球問題，使得各國政府和國際組織紛紛關(guān)注企業(yè)活動，相繼發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的大量投入、大量消耗的經(jīng)濟增長方式實際上生產(chǎn)效率不高，以浪費資源，破壞環(huán)境為代價的發(fā)展極不可取，寅吃卯糧透支的是未來的資源損害的是代際利益，經(jīng)濟發(fā)展不可持續(xù)。于是各國政府和一些國際組織紛紛出臺了一些相關(guān)政策、法令、法規(guī)進(jìn)行硬性的規(guī)范約束，限制其自由發(fā)展。1972年聯(lián)合國發(fā)表了《人類環(huán)境宣言》，鄭重聲明只有一個地球，人類在開發(fā)利用自然的同時，也承擔(dān)著維護(hù)自然的義務(wù)。1983年，聯(lián)合國成立了世界環(huán)境與發(fā)展委員會（WECD），要求該組織以持續(xù)發(fā)展為基本綱領(lǐng)，制訂“全球的變革日程”。1987年WECD發(fā)表了《我們共同的未來》，系統(tǒng)闡明了可持續(xù)發(fā)展的含義與實現(xiàn)途徑。我國已經(jīng)締約或簽署的國際環(huán)境公約有近50部，締約國之間開展的環(huán)境國際合作、環(huán)境外交和正常經(jīng)貿(mào)活動，是國家相互推行其環(huán)境外交政策、維護(hù)各自環(huán)境權(quán)益、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的重要方式手段，在很大程度上起到保護(hù)本國和全球環(huán)境的作用。

2.國內(nèi)法律責(zé)任的約束。發(fā)達(dá)國家大都經(jīng)歷過“先污染后治理”，環(huán)境能得以改善有賴政府出臺的環(huán)境保護(hù)法令等硬性約束。我國亦對環(huán)境問題高度重視，先后頒布一系列法律法規(guī)，到目前為止出臺了600余部，形成我國自己的環(huán)境法律體系。第一，《憲法》中載有關(guān)于環(huán)境與資源保護(hù)的規(guī)定，這是制定環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)，《憲法》明確環(huán)境保護(hù)是國家的一項基本職責(zé)，規(guī)定了環(huán)境保護(hù)的基本政策和原則。新《公司法》也明確提出企業(yè)應(yīng)承擔(dān)社會責(zé)任，盡管條文沒有具體闡釋社會責(zé)任的具體內(nèi)容，但是從上文分析中我們可以推定企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任在公司法所指社會責(zé)任之列。第二，環(huán)境保護(hù)基本法及一系列環(huán)境保護(hù)專門法對企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的強制性要求。《環(huán)境保護(hù)法》是我國環(huán)境保護(hù)基本法，是其他單行環(huán)境與資源保護(hù)法規(guī)的立法依據(jù)。環(huán)境保護(hù)專門法內(nèi)容很廣涉及大氣、水體、土地農(nóng)業(yè)、噪音、能源、環(huán)保科技、環(huán)境監(jiān)測、清潔生產(chǎn)、防震減災(zāi)等等各個方面，大致可以分為三類，一類是環(huán)境資源保護(hù)法，如《節(jié)約能源法》《礦產(chǎn)資源法》《土地管理法》《水法》《水土保持法》《海洋環(huán)境保護(hù)法》等；一類是污染防治法，如《水污染防治法》《固體廢物污染環(huán)境防治法》《放射性污染防治法》《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》等；另一類是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境監(jiān)測和環(huán)境評價法令法規(guī)。第三，環(huán)境行政規(guī)章和地方性環(huán)境法規(guī)的約束。前者如1994年的《交通行業(yè)環(huán)境保護(hù)管理規(guī)定》，后者如2011年《北京市生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理條例》都在一定程度上發(fā)揮作用。環(huán)境國際公約、我國環(huán)境法律法規(guī)分別從企業(yè)對資源的獲取和最終廢棄物排放兩個方面對企業(yè)環(huán)境責(zé)任進(jìn)行明確，如此強制規(guī)定使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生對資源價值計量，防治污染支出進(jìn)行記錄的需要，企業(yè)為厘清自己承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任會選擇使用環(huán)境會計，環(huán)境會計的出現(xiàn)成為一種必然。

3.政治經(jīng)濟政策的約束。第一，我國實行對外開放的基本國策。一方面由于我國還是發(fā)展中國家，實行對外開放政策，難免遭受發(fā)達(dá)國家的掠奪和剝削。發(fā)達(dá)國家的自然環(huán)境普遍經(jīng)歷過先污染后治理，出于經(jīng)濟剝削也出于保護(hù)本國環(huán)境，發(fā)達(dá)國家往往把那些環(huán)境污染嚴(yán)重、能源消耗量大、破壞自然資源的生產(chǎn)項目轉(zhuǎn)移到欠發(fā)達(dá)國家，堂而皇之對發(fā)展中國家進(jìn)行“環(huán)境剝削”，把發(fā)展中國家當(dāng)作他們的“環(huán)境避難所”。如何應(yīng)對呢？作為微觀層面的企業(yè)如果專門對環(huán)境相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會計核算，可引起公眾和政府對環(huán)境問題的重視，制定“環(huán)境剝削”對策。另一方面，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，中國企業(yè)可選擇到國外投資，而有些投資國有相應(yīng)環(huán)保規(guī)定，要求企業(yè)對外披露環(huán)境會計信息。因此不管從哪個角度看企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算勢在必行。第二，“可持續(xù)發(fā)展”、“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”?！翱沙掷m(xù)發(fā)展”概念最早是在1972年斯德哥爾摩舉行的聯(lián)合國人類環(huán)境研討會上正式提出。我國的“可持續(xù)發(fā)展”遲到了20年，直到1992年在中國政府向聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會提交的《中華人民共和國環(huán)境與發(fā)展報告》才出現(xiàn)，闡述了中國關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的基本立場和觀點。同年8月中國政府制定“中國環(huán)境與發(fā)展十大對策”。1996年3月第八屆全國人大第四次會議批準(zhǔn)的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，可持續(xù)發(fā)展作為一條重要的指導(dǎo)方針和戰(zhàn)略目標(biāo)被明確提出，并作為中國今后在經(jīng)濟和社會發(fā)展中重大戰(zhàn)略。“可持續(xù)發(fā)展”是科學(xué)發(fā)展觀的基本要求之一，指既滿足當(dāng)代人的需求，又不損害后代人滿足其需求的能力，基本內(nèi)容包括經(jīng)濟可持續(xù)、生態(tài)可持續(xù)、社會可持續(xù)發(fā)展三個方面?！笆濉保?001-2005年）、“十一五”（2006-2010年）、“十二五”（2011-2015年）計劃中都具體提出了可持續(xù)發(fā)展及生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)重點專項內(nèi)容。我國環(huán)境保護(hù)部也據(jù)此制定具體環(huán)保規(guī)劃，如《國家環(huán)境保護(hù)“十二五”科技發(fā)展規(guī)劃》。2005年10月黨的十六屆五中全會明確提出“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”，并首次把建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會確定為國民經(jīng)濟與社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項戰(zhàn)略任務(wù)。2012年11月黨的十八大召開，這次大會明確提出“大力推動生態(tài)文明建設(shè)”，要求“全面促進(jìn)資源建設(shè)，加大自然生態(tài)系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)的力度?！睆慕?0多年我國出臺的一系列政治經(jīng)濟政策看，我國未來的經(jīng)濟發(fā)展都是必須以環(huán)保、生態(tài)平衡為前提，現(xiàn)在提倡的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟都是實現(xiàn)基于環(huán)保思想提出的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的途徑。

為配合政策有效實施，企業(yè)傳統(tǒng)會計核算內(nèi)容需做相應(yīng)調(diào)整做到與時俱進(jìn)，引入環(huán)境會計，添加與環(huán)境、環(huán)評有關(guān)的記錄，滿足政府環(huán)境管理機構(gòu)、新聞媒體、環(huán)保組織、投資者、公眾等外部有關(guān)各方對企業(yè)環(huán)境信息的需求。

綜上，企業(yè)社會責(zé)任視角下環(huán)境責(zé)任的履行直接催生了環(huán)境會計。

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[11] 國家環(huán)境保護(hù)“十二五”科技發(fā)展規(guī)劃.http：//www.zhb.gov.cn/gkml/hbb/bwj/201106/t20110628_214154.htm

[12] 中國共產(chǎn)黨十六屆五中全會公報.http：//news.sina.com.cn/c/2005-10-11/21127142603s.shtml

[13] 中國共產(chǎn)黨第十八次全國代表大會上的報告.新華網(wǎng)，http：//news.xinhuanet.com/18cpcnc/2012-11/17

（作者單位：廣州大學(xué)華軟軟件學(xué)院 廣東從化 510990）

（作者簡介：盧春霞，會計學(xué)碩士，講師。）

（責(zé)編：賈偉）