王秋平

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和科技的不斷進步，加強國企審計及創(chuàng)新審計方法逐漸成為我國企業(yè)關(guān)注的焦點。因此，以加強國企審計的必要性作為出發(fā)點，分析了國企審計創(chuàng)新的關(guān)鍵問題，從自我轉(zhuǎn)型、探索需求導(dǎo)向、提升審計質(zhì)量等方面探討了審計方法創(chuàng)新的途徑，并為國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：國企審計；審計方法；創(chuàng)新

中圖分類號：F239.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）05-0181-02

一、加強國企審計的必要性

伴隨著我國國有企業(yè)的不斷發(fā)展以及國有企業(yè)審計制度的不斷健全，國企審計制度創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整成為促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要工作，成為提升國民經(jīng)濟的堅實力量。作為國有企業(yè)，在國家安全和經(jīng)濟命脈等重要領(lǐng)域中扮演著不可取代的角色。近幾年，隨著國家對國有企業(yè)結(jié)構(gòu)的部分調(diào)整，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中不斷發(fā)展和壯大，為國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展提供了可靠保障，也為實現(xiàn)廣大人民的根本利益提供了物質(zhì)保證。國家的長治久安不僅需要企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，還需要國家加強法律法規(guī)制度的建設(shè)。隨著我國國有企業(yè)地位的提升，審計機關(guān)根據(jù)國家“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，在國有企業(yè)的審計目標(biāo)、審計管理、審計方法等方面提出了戰(zhàn)略規(guī)劃。有關(guān)方面應(yīng)站在國家、企業(yè)和人民群眾的角度有針對性地對國企審計結(jié)構(gòu)進行探究、思考和改革，為構(gòu)建一套完整的審計結(jié)構(gòu)提供法律基礎(chǔ)和制度化保障。國家應(yīng)從宏觀調(diào)控角度規(guī)劃國企審計改革體制目標(biāo)，充分發(fā)揮國家審計機關(guān)的審計監(jiān)督職能，促進民主政治建設(shè)和完善政府服務(wù)體系。

二、國企審計創(chuàng)新的關(guān)鍵問題

（一）審計工作重心轉(zhuǎn)移

我國對審計工作職責(zé)的明確和注冊會計師行業(yè)的快速發(fā)展，使我國國企審計的工作重心由國家審計主體轉(zhuǎn)向國家、企業(yè)、民間審計三者為一體的審計主體，加強企業(yè)內(nèi)部控制和促進企業(yè)經(jīng)濟效益是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重心。市場經(jīng)濟體制的競爭性和法制性特征使企業(yè)在展開審計工作時要以國家法律的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，不能盲目制訂審計目標(biāo)、展開審計工作。企業(yè)在展開內(nèi)部審計工作時要將審計目標(biāo)范圍控制在企業(yè)自身經(jīng)濟活動之內(nèi)，將工作內(nèi)容與自身利益緊密相連，做到合法合規(guī)。國企內(nèi)部經(jīng)營體制的完善不僅與國企內(nèi)部審計流程的完整性相關(guān)，還與企業(yè)自我約束機制密不可分。企業(yè)自我約束機制的建立，是構(gòu)建國企經(jīng)濟效益服務(wù)體系的重要組成部分，也是企業(yè)進行審計控制及審計管理職能的重要工作。

（二）內(nèi)部審計技術(shù)方法面臨更新

電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用和內(nèi)部制度的評價是我國國企內(nèi)部審計技術(shù)方法的兩個重要方面。近幾年來，我國的國有企業(yè)財務(wù)管理水平有了很大的提升，與國外先進的財務(wù)管理方法和技術(shù)之間的差距正在逐漸縮小。傳統(tǒng)的會計信息處理方法更多是手動輸入會計信息，不能對企業(yè)會計信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)。而現(xiàn)在企業(yè)更多的是將計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用到財務(wù)會計信息處理中去，例如會計電算化、金蝶K3軟件和其他類型軟件在國有企業(yè)中的普遍運用。信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用使企業(yè)內(nèi)部控制更加科學(xué)化、完整化，確保企業(yè)提供的信息更加真實可靠，實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。

（三）審計責(zé)任復(fù)雜化

審計責(zé)任復(fù)雜化是由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體變得多元化，增加了國企內(nèi)部的信息量。目前，我國企業(yè)的組織形式逐漸由單個團體或者企業(yè)向多個團體、組織方向發(fā)展，比如現(xiàn)在很多企業(yè)由國家、企業(yè)、個人共同出資組成，形式多樣化、靈活化。內(nèi)部審計是我國國企審計工作的重要構(gòu)成部分，不僅承擔(dān)著經(jīng)營管理的使命，還要作為企業(yè)投資者身份存在，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作負(fù)責(zé)。一方面，董事長作為企業(yè)最大的股東，要對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；另一方面，經(jīng)營管理者不僅要對企業(yè)的經(jīng)營活動負(fù)責(zé)，還需要負(fù)責(zé)企業(yè)的審計經(jīng)濟效益。由此可見，將審計責(zé)任的職權(quán)明確化，不僅可以為企業(yè)投資者提供可靠真實的信息，還可以將國企內(nèi)部審計目標(biāo)作為經(jīng)營決策的重要考慮內(nèi)容。

三、創(chuàng)新審計方法

（一）將自我轉(zhuǎn)型作為創(chuàng)新重點

首先，審計人員要樹立科學(xué)的審計觀念，將“轉(zhuǎn)變自我思維方式，實現(xiàn)自我轉(zhuǎn)變”原則作為審計工作原則，力求國企審計需求與綜合性人才需求相匹配，在不斷發(fā)展中完善自我，在自我轉(zhuǎn)變中提升業(yè)務(wù)水平。根據(jù)黨的十八大提出的工作方向可以看出，國家對審計工作內(nèi)容要求越來越嚴(yán)格，對審計工作人員的技能考核也逐漸專業(yè)化和技術(shù)化。

其次，審計工作人員要轉(zhuǎn)變審計觀念。傳統(tǒng)的審計思維模式是“微觀審慎審計”模式，即注重企業(yè)個體的審計和調(diào)控，強調(diào)企業(yè)的個體風(fēng)險?，F(xiàn)在的審計思維模式要向“宏觀審慎審計”模式轉(zhuǎn)變，即注重國家、企業(yè)、個人的審計和調(diào)控，強調(diào)國家、企業(yè)、個體的整體風(fēng)險。從思維模式的轉(zhuǎn)變可以看出，企業(yè)審計更加注重審計方法的系統(tǒng)性、審計服務(wù)體系的完善以及審計風(fēng)險的全面性。

最后，企業(yè)要在法律的角度下展開審計工作，處理好依法審計和觀念模式轉(zhuǎn)變之間的關(guān)系。促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展需要多角度、全方位、多層次地創(chuàng)新審計服務(wù)體系，從宏觀角度對國企審計信息進行專業(yè)性歸納、分析、整合，為企業(yè)提供多視角的會計信息和審計信息。

（二）積極探索創(chuàng)新需求導(dǎo)向

科學(xué)發(fā)展觀在國企審計中扮演著指導(dǎo)者的角色，其實質(zhì)就是體現(xiàn)審計工作的求真務(wù)實，將科學(xué)發(fā)展觀精神充分展現(xiàn)在國企審計工作中。著名的經(jīng)濟學(xué)家馬斯洛將人類需求分為五類，其中，生理需求是最基礎(chǔ)的需求，自我實現(xiàn)需求是最高層次的需求。人類總是要先解決溫飽問題才能有時間、有機會實現(xiàn)自我升華。將馬斯洛需求理論運用在財務(wù)審計工作中，就是一個實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益相統(tǒng)一的過程。首先，企業(yè)要找出財務(wù)收支不平衡的原因，找出財務(wù)漏洞，避免漏洞不斷擴大。其次，國家要不斷完善審計層面的需求，幫助企業(yè)打破單一審計層面的限制，使審計工作不斷擴展。最后，國企審計方法要依據(jù)企業(yè)自身的審計目標(biāo)開展審計創(chuàng)新方法，將科學(xué)發(fā)展觀的“實事求是”精神在實際審計實施程序中進行全面融合。

（三）以審計效用為目標(biāo)，提升審計質(zhì)量

審計方法最終的目的是將方法成功運用到國企審計工作中，并使審計方法得到認(rèn)可。如果企業(yè)的審計部門沒有對審計信息進行篩選、歸納和綜合，審計創(chuàng)新方法將失去原有的效果，即使企業(yè)擁有最好的審計方法也不能發(fā)揮作用。從經(jīng)濟學(xué)角度看，國企審計方法要以審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計風(fēng)險、審計控制等方面為創(chuàng)新點，結(jié)合企業(yè)的大環(huán)境背景，通過對審計主體進行一系列的審計流程設(shè)計而得出期望結(jié)果。根據(jù)目標(biāo)的詳細(xì)程度將國企目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。具體目標(biāo)的劃分原則是根據(jù)SMART原則。SMART原則由Specific（目標(biāo)是具體的）、Measurable（目標(biāo)是可以衡量的）、Attainable（目標(biāo)是可以實現(xiàn)的）、Relevant（其他目標(biāo)具有相關(guān)性）、Time-based（目標(biāo)的實現(xiàn)有明確的截至期限）五部分組成。審計人員的認(rèn)知、素質(zhì)和能力都是影響審計目標(biāo)制訂的重要因素。因此，審計目標(biāo)在制訂過程中需要嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)自身審計情況進行修訂和完善，避免出現(xiàn)審計目標(biāo)偏離企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的情況，力求將審計作用發(fā)揮到最大化。

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Abstract：With the continuous progress of our country economy and the rapid development of science and technology，state-owned enterprises to strengthen the audit and audit innovation methods gradually become the focus of attention of Chinese enterprises. Therefore，to strengthen the audit of state-owned enterprises is necessary as a starting point，analyzes the key problems of innovation of state-owned enterprise audit，from self transformation，explore the demand-oriented，enhance audit quality etc. discusses the ways of innovation of audit methods，and put forward the relevant suggestions for the transformation and upgrading and structure adjustment of the state-owned enterprises.

Key words：state owned enterprise audit；audit method；innovation

[責(zé)任編輯 興 華]