徐娟

【摘 要】 近年來，我國慈善捐贈事業(yè)發(fā)展飛速，得到了社會各界的關(guān)注。慈善捐贈對于企業(yè)自身來講是社會責(zé)任的體現(xiàn)；對于整個社會來說是財富的再次分配；對于政府來說彌補(bǔ)了政府職能的缺失，顯然是一種正能量的傳播方式。但是由于我國慈善事業(yè)起步較晚，發(fā)展時間較短，所以在發(fā)展過程中存在許多問題，尤其體現(xiàn)在稅收激勵制度方面。本文從我國慈善捐贈稅收制度的現(xiàn)狀出發(fā)，分析慈善捐贈的制度的利與弊，從而找出相應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵詞】 慈善捐贈 稅收 制度

一、我國現(xiàn)行慈善捐贈稅收制度的現(xiàn)狀

1.個人所得稅的稅收優(yōu)惠

個人和個體工商戶對公益性社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、遭受災(zāi)害的地區(qū)以及貧困落后地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30% 的部分，可以在繳納個人所得稅時從應(yīng)納稅所得額中扣除，捐贈額超過 30%的部分，不得向后結(jié)轉(zhuǎn)；個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對中國紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所的捐贈，在繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

2.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

社會團(tuán)體因接受企業(yè)和個人的捐贈而獲得的收入免征企業(yè)所得稅；企業(yè)公益、救濟(jì)性的捐贈在繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除限額不超過核算的利潤總額的 12%；企業(yè)和其他社會團(tuán)體為支持文化藝術(shù)事業(yè)發(fā)展，通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織的捐贈，可在計(jì)算納稅所得額時予以扣除，準(zhǔn)予扣除的限額為應(yīng)納稅所得額的 10%；企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所的捐贈，在計(jì)算企業(yè)所得稅時，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除；通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織對文化事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

二、對我國現(xiàn)行慈善捐贈稅收激勵制度的評述

（一）個人捐贈稅收優(yōu)惠力度較小

首先是個人捐贈范圍受限制，只有向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈才享受稅收優(yōu)惠；其次是對象受限制，必須要通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行個人捐贈，再次是個人捐贈的稅收優(yōu)惠比例受限制，捐贈額限定在應(yīng)納稅所得額30%的部分，而且不允許進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。顯然，對個人捐贈稅收優(yōu)惠進(jìn)行如此嚴(yán)格的限制，將使得個人捐贈稅收優(yōu)惠的吸引力大大的降低，使得稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)公益捐贈的效果受到減損。

（二）企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠的監(jiān)督機(jī)制缺失

首先，在監(jiān)督主體上，國際經(jīng)驗(yàn)表明稅務(wù)部門的監(jiān)督作用日益明顯。其次，從監(jiān)督方式上看，獲得扣除資格的公益組織須在向民政部提交的年度工作報告中對捐贈情況和公益活動支出做出附帶性的專項(xiàng)說明。最后，擁有扣除資格的公益性組織享受稅法上特權(quán)，應(yīng)當(dāng)保證權(quán)責(zé)相統(tǒng)一，但是從追責(zé)機(jī)制上看，我國并無針對扣除資格保有組織違反信息公開規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任的規(guī)定。

（三）限制條件過多弱化了激勵功效

首先，從捐贈形式來看，個人或企業(yè)慈善捐贈，只有借助間接方式，通過規(guī)定的非營利性公益組織、國家機(jī)關(guān)捐贈，才可享有稅收激勵待遇。其次，從捐贈途徑來看，稅法以列舉方式規(guī)定，只有向特定慈善組織、社會團(tuán)體進(jìn)行的捐贈，取得相關(guān)憑證，才能享有優(yōu)惠政策，而目前具有官方認(rèn)同稅收優(yōu)惠資質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)。最后，從慈善捐贈稅收激勵政策運(yùn)行時間來看，我國公益性捐贈允許全額扣除的稅收激勵政策通常運(yùn)行時間比較短，這一點(diǎn)在特殊事件上反映尤其突出。

三、我國慈善捐贈稅收激勵制度的改進(jìn)建議

（一）適當(dāng)提高個人捐贈稅收優(yōu)惠比例，規(guī)定抵扣結(jié)轉(zhuǎn)制度

我國公益捐贈稅前扣除比例一般情況下企業(yè)是12%，個人是30%，這跟世界各國的規(guī)定相比，應(yīng)該是比較符合我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況的。對于個人捐贈，有必要提高個人捐贈稅前扣除的比例。建議我國借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，進(jìn)一步提高個人捐贈稅前扣除的比例，提高到40%以上，但是不適宜規(guī)定全額扣除，只要對超出比例的捐贈，規(guī)定相應(yīng)的納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除制度即可。

（二）企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠監(jiān)督機(jī)制的重構(gòu)

對扣除資格保有組織的監(jiān)督機(jī)制可以從以下三個方面予以重構(gòu)：首先，從監(jiān)督主體論的角度，應(yīng)當(dāng)建立起以民政部門為主、稅務(wù)部門為輔的監(jiān)督主體制度，發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)督的優(yōu)勢。其次，從監(jiān)督運(yùn)行論的角度，將“年度工作報告中對捐贈情況進(jìn)行說明”的做法改為提交公益性捐贈“專項(xiàng)報告”的方式。最后，從監(jiān)督責(zé)任論的角度，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定獲得扣除資格的公益性組織違反上述監(jiān)管規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的稅法責(zé)任，違反規(guī)定者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)暫時性或永久性喪失扣除資格等不利后果。

（三）放寬慈善捐贈稅收激勵的限制條件

對于現(xiàn)行慈善捐贈稅收激勵限制過多所引發(fā)的激勵弱化問題，今后應(yīng)逐步放松管制條件。一是擴(kuò)大享受捐贈稅收激勵的公益性社會團(tuán)體范圍，降低準(zhǔn)入門檻，適時將享受免稅待遇的國家機(jī)關(guān)范圍擴(kuò)大到縣級民政部門登記的公益性團(tuán)體。二是建立捐贈稅收應(yīng)急機(jī)制，尤其是擴(kuò)大稅前全額扣除的范圍，三是在特殊與非常時期，如重大自然災(zāi)害、重大疫情等發(fā)生情況下，放松對直接捐贈方式的稅收激勵限制，

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