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        建筑服務(wù)企業(yè)“營改增”后的探討

        2016-05-14 21:09:59劉敏
        魅力中國 2016年6期
        關(guān)鍵詞:營業(yè)稅營改增增值稅

        劉敏

        【摘 要】21世紀(jì)以來,我國對(duì)全面深化改革作出了戰(zhàn)略部署,推進(jìn)深化改革首要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、加快財(cái)稅體制改革。目前的財(cái)稅體制暴露出一些弊端與問題,尤其是營業(yè)稅中重復(fù)征稅這個(gè)缺陷日益凸顯,不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化,因此 “營改增”已變得刻不容緩。本文以建筑服務(wù)業(yè)為研究對(duì)象,分析“營改增”之后對(duì)企業(yè)的對(duì)策,促進(jìn)企業(yè)能盡快適應(yīng)“營改增”的稅制改革。

        【關(guān)鍵詞】增值稅;營業(yè)稅;營改增;

        稅收是調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)的工具和國家財(cái)政收入的主要來源,科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。 實(shí)施“營改增”之后有效解決了營業(yè)稅中重復(fù)征稅的問題,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新,還能使用增值稅專用發(fā)票抵扣制度形成一條完整的價(jià)值鏈。

        一、營業(yè)稅及增值稅內(nèi)涵

        營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營業(yè)額所征收的一種稅。

        增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的增值額征收的一種稅,增值稅屬于價(jià)外稅,主要采用多環(huán)節(jié)征稅的方法。

        (1)征稅對(duì)象

        增值稅的征稅對(duì)象:在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人。

        營業(yè)稅的征稅對(duì)象:在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

        (2)計(jì)稅依據(jù)

        增值稅的計(jì)稅依據(jù):商品在流通環(huán)節(jié)中的增值額。

        營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù):納稅人取得的全部營業(yè)額。

        綜上可知,營業(yè)稅和增值稅在征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征收率、計(jì)稅方法等各個(gè)方面都有比較大的區(qū)別,但是兩種稅在其他方面又是密切相連的。

        營改增后建筑服務(wù)業(yè)的政策

        “營改增”后建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

        1.納稅人分類

        增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。建筑服務(wù)在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)年銷售額500萬元(不含稅銷售額)認(rèn)定為一般納稅人。

        2.稅率

        “營改增”建筑服務(wù)的增值率稅率和增值稅征收率為11%和3%,增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同,征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度,不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù),應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

        3.納稅人及納稅義務(wù)時(shí)間

        在我國境內(nèi)提供建筑服務(wù)單位或個(gè)人的為建筑服務(wù)的增值稅納稅人,但單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的,先開具發(fā)票的當(dāng)天,采用預(yù)收款方式的為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

        4.納稅地點(diǎn)

        單位或個(gè)體工商戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,但對(duì)于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的,應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人,應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額,這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定,按照總分包差額繳納,并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,對(duì)于建筑服務(wù)企業(yè)而言,應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

        三、營改增下建筑服務(wù)企業(yè)的對(duì)策

        從2016年5月1號(hào)開始,“營改增”全面推行,對(duì)整個(gè)建筑服務(wù)企業(yè)的影響是十分巨大的,企業(yè)必須要充分了解和利用好國家的相關(guān)政策,對(duì)企業(yè)納稅規(guī)劃進(jìn)行合理的調(diào)整,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

        1.全面學(xué)習(xí)“營改增”法律法規(guī),加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃

        要有計(jì)劃地組織企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)、經(jīng)營、合同、采購等相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政部、國稅總局頒布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及四個(gè)附件,《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī),全面了解各種信息以及營改增給企業(yè)帶來的影響,才能制定出切實(shí)可行的納稅籌劃方案,使企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最低限度,或者直接避免成為某稅種的納稅人。

        2.完善財(cái)務(wù)管理制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通

        企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心,在“營改增”后進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度,采用“價(jià)稅分離”的原則合理測(cè)算項(xiàng)目成本,調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算及考核指標(biāo),下達(dá)預(yù)算后加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通,及時(shí)準(zhǔn)確的將預(yù)算執(zhí)行情況歸集整理,通過實(shí)施一系列的管理措施,降低企業(yè)成本。

        3.選擇合適的合作伙伴,完善企業(yè)發(fā)票管理

        企業(yè)要梳理供應(yīng)商、分包商信息,嚴(yán)格執(zhí)行供應(yīng)商、分包商準(zhǔn)入制度,建立健全供應(yīng)商、分包商信用及資格年審機(jī)制,特別是關(guān)注分供商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,是將來選用分供商進(jìn)行價(jià)格比選的基礎(chǔ)資料。

        充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購平臺(tái),進(jìn)行價(jià)格比選,擴(kuò)大大宗物資集中采購覆蓋范圍,盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商,詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目,盡量做到應(yīng)抵盡抵,在采購合同條款中明確定價(jià)方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。

        4.要了解分包現(xiàn)狀,合理選擇計(jì)稅方法

        各建筑服務(wù)企業(yè)對(duì)分包使用的管控不同程度地存在問題,有的以包代管,有的違法分包,有的存在大量的個(gè)人掛靠、提點(diǎn)分包、個(gè)人承包等行為,“營改增”后這種狀況將無法持續(xù)。因此,建筑服務(wù)企業(yè)要準(zhǔn)確了解現(xiàn)有分包情況,理清分包現(xiàn)狀。

        國稅總局頒布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定屬于清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)適用簡易計(jì)稅方法。需要注意的是,簡易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,從企業(yè)稅收利益出發(fā),不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法,財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用簡易計(jì)稅方法,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。

        5.注意老項(xiàng)目可以適用簡易計(jì)稅方法過渡

        老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目或未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。文件中使用“可以”,也就是說,企業(yè)也可以選擇一般計(jì)稅方法,實(shí)際操作中企業(yè)根據(jù)老項(xiàng)目的支出情況選擇,如果支出大多已經(jīng)完成,建議選擇簡易計(jì)稅方法;如果支出大多尚未完成,可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。

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