何興海

摘要：所謂“真實性”審計，是指審計對象的財政、賬務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動是否反映和符合實際情況，即對客觀情況進行審計認(rèn)證。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；真實性

企業(yè)內(nèi)部審計是國家審計體系的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的重要職能。當(dāng)前有些企業(yè)賬物不符、資產(chǎn)不實、賬外設(shè)賬等問題比較突出，會計信息虛假、盈虧反映失真等現(xiàn)象也是屢見不鮮。這種狀況的存在不僅極大地干擾企業(yè)正常經(jīng)濟運行秩序，而且也是內(nèi)部審計工作面臨的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。因此內(nèi)部審計在具體工作中亦應(yīng)當(dāng)在“真實性”審計工作上下功夫。

一、企業(yè)加強內(nèi)部審計真實性的意義

所謂“真實性”審計，是指審計對審計對象的財政、賬務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動是否反映和符合實際情況，即對客觀情況進行審計認(rèn)證。正確理解和有效實施“真實性”審計，無論對政府審計、社會審計還是內(nèi)部審計同樣都十分重要。

1.突出“真實性”是實現(xiàn)審計職能的重要基礎(chǔ)

審計法規(guī)定審計的基本職能就是要對財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督?！罢鎸?、合法和效益”是三位一體的，不能單打一強調(diào)某一方面，但是真實是基礎(chǔ)，是基本前提。如果會計信息資料不真實，不能如實反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營活動及其成果狀況，那么依據(jù)這些資料去審計“合法性”、“效益性”，必然會失去應(yīng)有的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計結(jié)論產(chǎn)生錯誤。例如某銷售機構(gòu)產(chǎn)品售出后不開發(fā)貨票，不進行銷售賬務(wù)處理，這樣做的結(jié)果不僅違反國家稅收法規(guī)，而且其“庫存商品”存量及期間經(jīng)營成果的盈虧善均不能真實反映。因此，離開了“真實性”，“合法性和效益性”便都無從談起。突出“真實性”是加強內(nèi)部管理的客觀要求。目前企業(yè)改制以后無論是推行“股份制”還是“有限責(zé)任公司制”，在內(nèi)部運行上普遍實行“承包”或“經(jīng)濟責(zé)任考核”。那么控股集團或母公司理所當(dāng)然地要關(guān)注其所屬單位或子公司的真實情況而所屬單位由于局部利益驅(qū)動，往往極容易人為地調(diào)整某些經(jīng)濟事項，以掩飾其存在的某些問題。例如某建設(shè)單位在處理產(chǎn)值收入和工程成本業(yè)務(wù)中，不遵循“配比性”原則，遺留大量的施工成本和賬外費用，影響前后期指標(biāo)的極大波動。況且目前企業(yè)確實面臨一些實際困難，如果某些業(yè)務(wù)處理不妥當(dāng)也可能導(dǎo)致信息失真。例如某些單位將付不了款的物資采購，收不回錢的商品勞務(wù)，統(tǒng)統(tǒng)采用不入賬的辦法扔到一邊，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”相對扭曲變形。這些現(xiàn)象的存在和不能及時遏止，對維護企業(yè)正常經(jīng)濟秩序和強化內(nèi)部管理沖擊妨礙極大。內(nèi)部審計的作用恰恰就是通過“真實性”審計，像企業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門對產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)一樣，對會計信息質(zhì)量進行審計監(jiān)督。

2.突出“真實性”是避免或減少審計風(fēng)險的必要手段

“真實性”不僅包含被審單位會計信息真實的一層含義，同時也包含審計結(jié)果真實的另一層含義，審計人員要對審計報告的真實性負(fù)責(zé)。一般來講真實性與審計風(fēng)險呈反比關(guān)系，審計結(jié)果與客觀事實偏離越遠，審計風(fēng)險則越大。審計中如果不在“真實性”上下功夫，真實情況沒有完全搞清楚，僅就查出的幾個違紀(jì)違規(guī)問題和指標(biāo)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，便作結(jié)論或綜合評價，顯然審計風(fēng)險，其實不然，僅僅注意抽測某些單個賬戶，而忽略全部賬表的鉤稽關(guān)系，僅僅偏重收集取得某些單個證據(jù)，而忽略其與整體關(guān)聯(lián)，往往會導(dǎo)致不僅難以突破局限性全面反映情況，而且極容易增大審計風(fēng)險。

二、保證內(nèi)部審計“真實性”對策

1.合理定位企業(yè)內(nèi)部審計，重視發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督作用

企業(yè)內(nèi)部審計由于不具備政府審計和社會審計那種獨立性的特點，其地位和作用的發(fā)揮往往受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，這一特殊性在某種程度上也對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。例如主要領(lǐng)導(dǎo)十分重視發(fā)揮內(nèi)部審計作用，不僅每年在工作報告中都要用一定篇幅強調(diào)審計監(jiān)督和查處力度，而且組織制定《獨立核算單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》，從制度上規(guī)范了對下屬單位領(lǐng)導(dǎo)人變動的離任審計，在公司上下形成一種重視審計的氛圍。領(lǐng)導(dǎo)和外部環(huán)境愈重視，對審計要求愈高，愈能形成一種壓力和動力，反過來促使內(nèi)部審計本身加強研究改進工作，審計質(zhì)量也會相應(yīng)得到提高。

2.保證內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力 度。當(dāng)前機構(gòu)正值改革中，對這一問題有必要進行很好的研究。按照國際慣例，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況： ①在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨立性較強。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨立性。③在總會計師（或主管財務(wù)的副總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，與 其他職能部門同級，獨立性較低。④在財務(wù)部門設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，幾乎沒有獨立性。我國應(yīng)根據(jù)具體實際選擇①②種類型，以提升內(nèi)部審計機構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計的獨立性。

3.完善審計程序，做過細工作

企業(yè)內(nèi)部審計，由于受時間緊、任務(wù)重和人員少等條件限制，往往容易忽略必要的審計程序。因此無論是什么類型的審計項目，審計方案所設(shè)定的審計程序均不能省略。其中看似簡單的賬表、賬實審計尤其不能放過。例如通過資產(chǎn)負(fù)債表審計把總分類賬、明細分類賬以及債權(quán)債務(wù)表有機串聯(lián)起來，確認(rèn)其真實程度；通過賬實盤核考察賬簿記錄的可靠程度，借以發(fā)現(xiàn)有無“賬外賬”、“庫中庫”以及其他不真實的問題。為了節(jié)省審計時間，核對賬表，包括資產(chǎn)負(fù)債表等審計可以提前介入，與其他審計準(zhǔn)備工作同步進行。

4.提高參審人員素質(zhì)，強化審計過程質(zhì)量控制

審計模式變化和最新審計實踐對內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅要具有審計監(jiān)督的能力，更要具有認(rèn)識企業(yè)使命、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。特別是國際金融危機爆發(fā)以來，實施企業(yè)全面風(fēng)險管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計人員要抓住危機帶來的機遇，增強自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計增加價值及改善運 營的作用。審計工作基本要求就是“客觀、公正”，實事求是地反映被審單位的真實情況，雖然審計工作是客觀的，但是要由參審人員通過主觀努力來完成。這樣“真實性”審計在某種程度上取決于參審人員的工作質(zhì)量，而這個工作質(zhì)量又是與參審人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)有直接關(guān)系。因此不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)將是很關(guān)鍵的一環(huán)。應(yīng)當(dāng)加強審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，確保審計人員隨時掌握不斷更新審計業(yè)務(wù)知識和相關(guān)常識增強審計技能。同時還要加強職業(yè)道德教育，使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。另一方面要注重審計過程的質(zhì)量控制，健全審計質(zhì)量內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部責(zé)任制考核和審計項目跟蹤反饋等辦法，嚴(yán)格把好審計質(zhì)量關(guān)。

5.推進企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)

推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”：一是在審計的理念上，由對內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計本質(zhì)是控制機制的認(rèn)識轉(zhuǎn)變；由 內(nèi)部審計注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計的目標(biāo)上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制 評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；四是在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審 計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸，要加快內(nèi)部審計信息化建議的步伐，為提高內(nèi)部審計工作水平和推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供技術(shù)保證。

6.完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。第一，審計質(zhì)量的保證與改進措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評價、 外部評價。第二，控制和提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程。對審計項目而言，就是建立科學(xué)的審計項目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。

參考文獻：

[1]魏春艷.企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及完善對策[J].財會學(xué)習(xí)，2016（10）