張菁

摘要：我國將于2016年全面實施營業(yè)稅改征增值稅，“營改增”既給服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來巨大挑戰(zhàn)，同時也帶來了一定的機遇。介紹我國“營改增”的歷程及內(nèi)容，并結(jié)合相關(guān)財稅政策，提出營改增后中小型服務(wù)企業(yè)在財稅方面的變化及籌劃建議。

關(guān)鍵詞：營改增；行業(yè)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；變化

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.066

1營改增的相關(guān)背景

在實施“營改增”的政策以前，我國一直實行著同時征收增值稅和營業(yè)稅的稅收制度，而在國際上只有少數(shù)國家征收營業(yè)稅，大多數(shù)國家只征收增值稅。同時征收營業(yè)稅和增值稅本身在稅制上存在重復(fù)征收的缺陷，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

我國的增值稅政策進(jìn)行了多次改革，實施增值稅政策對于我國當(dāng)時的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，商品的生產(chǎn)、流通等，發(fā)揮了積極的作用。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅。但一些固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額還是不得抵扣。隨著中國經(jīng)濟市場化、國際化程度的不斷提高，增值稅和營業(yè)稅并存的弊端日漸顯現(xiàn)，再加上營業(yè)稅自身存在的缺陷，營業(yè)稅改征增值稅是必然趨勢。

實施營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增）的改革是“十二五”時期我國財稅體制改革的一項重要任務(wù)，十八屆三中全會對這項改革提出了明確要求，充分說明“營改增”的重大意義。營改增從2012年1月試點以來，試點地區(qū)由點到面再到全國，試點行業(yè)由“1+6”（交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）陸續(xù)增加到“3+7”（交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），減輕了貨物和服務(wù)的重復(fù)征稅，實現(xiàn)了服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展和制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，增強了出口競爭力。預(yù)計2016年將營改增范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，整個“營改增”過程將分為五個階段：（1）在2014年擴大“營改增”范圍；（2）于2015年全面實現(xiàn)“營改增”；（3）進(jìn)一步完善增值稅稅率；（4）完善中央和地方的增值稅分配體制；（5）實現(xiàn)增值稅立法。按照“十二五”稅制改革的進(jìn)度，2015年年底，“營改增”全部完成之時，營業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠?。隨著“營改增”的逐漸全面實施，增值稅抵扣鏈條日趨完整，重復(fù)征稅問題得到進(jìn)一步緩解。

2營改增后對中小型服務(wù)企業(yè)的相關(guān)利好消息

2.1小微企業(yè)納稅門檻抬高

根據(jù)2014年11月11日國家稅務(wù)總局公告2014年第57號文件精神，自2014年10月1日起按新文件執(zhí)行。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。

2016年又繼續(xù)把這個門檻抬高月收入10萬元。同時對符合條件的小微企業(yè)在印花稅、所得稅、基金方面也有相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策照顧。

2.2降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

實施“營改增”之后，對于一般納稅人企業(yè)的原材料、固定資產(chǎn)、廣告費等都可以抵扣，除了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的增值稅稅率，與改革之前征收的營業(yè)稅稅率相比，沒有大幅度的提升，從而企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會得到一定程度的降低。對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，“營改增”實施之后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，所以小規(guī)模納稅人企業(yè)對稅負(fù)的降低程度的感受比較明顯。

因此大部分服務(wù)業(yè)性的企業(yè)可以通過“營改增”的政策實施減輕了稅負(fù)，這說明一定程度上“營改增”有效地實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)鏈整體減負(fù)和結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。其次，由于增值稅具有“層層抵扣”的特點，解決了重復(fù)征稅的問題，所以實施“營改增”也是為了貫徹公平稅負(fù)和避免重復(fù)征稅的政策有利于市場細(xì)化和分工協(xié)調(diào)工作的順利開展，從而從源頭上消滅了重復(fù)征稅。

2.3減少了企業(yè)稅款的剛性現(xiàn)金流支出

近些年來，中小企業(yè)融資難的問題日益突出，同時受國際和國內(nèi)市場經(jīng)濟的影響，資金的流動性成為中小企業(yè)生存的關(guān)鍵命脈。稅收具有強制性，企業(yè)必須繳納當(dāng)期發(fā)生的稅額?！盃I轉(zhuǎn)增”實施后，特別是中小企業(yè)要繳納的稅金比之前減少了，這也就減少了對流動資金的占用，也能緩解企業(yè)資金流動性的壓力，企業(yè)也就可以把所節(jié)約的資金用于企業(yè)其他所要發(fā)展的方面，從而促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

2.4打通了二、三產(chǎn)業(yè)的壁壘，有利于中小型服務(wù)企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展

“營改增”后，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，可以促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工協(xié)作，使部分研發(fā)、設(shè)計、營銷等服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)中剝離出來，成立效率更高的創(chuàng)新主體；或是促使企業(yè)主動將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包，通過主輔業(yè)分離提高主業(yè)的競爭力，進(jìn)而分享服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工帶來的更多益處。

實施“營改增”后服務(wù)業(yè)的稅負(fù)減輕了，在服務(wù)業(yè)整體的上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上，下游企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣，從而減少了自身的稅負(fù)壓力，這也促進(jìn)了生產(chǎn)型企業(yè)實施主輔分離，內(nèi)部的服務(wù)型部門的獨立分離，以及服務(wù)業(yè)外包業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，這也讓企業(yè)全力發(fā)展主力產(chǎn)業(yè)、降低了生產(chǎn)成本，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得服務(wù)業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

2.5固定資產(chǎn)、外購勞務(wù)等可抵扣稅款，促使了中小型服務(wù)企業(yè)的蓬勃發(fā)展

原營業(yè)稅的納稅人繳納的營業(yè)稅是根據(jù)收入總額計征稅款的，那么企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營而采購的固定資產(chǎn)，機器設(shè)備、低值易耗品、外購勞務(wù)等是不能抵減稅款的，這造成了事實上的重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)。

原增值稅一般納稅人主要是制造業(yè)企業(yè)，其購買試點企業(yè)的服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅額，直接形成減稅效應(yīng)。稅負(fù)下降帶來的“溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展。

營業(yè)稅改增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為了增加進(jìn)項稅抵扣，最常見的做法就是對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，這也促進(jìn)了上游的修理修配業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)要向其他一般納稅人企業(yè)購買應(yīng)稅勞務(wù)，這既增加了上游企業(yè)的業(yè)務(wù)量，還降低了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有力的保障了企業(yè)的市場競爭力。此外，上下游產(chǎn)業(yè)鏈的打通使行業(yè)分工越來越細(xì)化，對社會經(jīng)濟鏈條的持續(xù)健康發(fā)展十分有利。

3中小型服務(wù)企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)方面的變化及相關(guān)籌劃建議

3.1財務(wù)方面

第一，會計科目的變化。原會計核算中針對一般納稅人，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì)科目；現(xiàn)在增設(shè)了“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目；在實施“營改增”的試點期，有兼營的原增值稅一般納稅還有進(jìn)項留抵稅款，增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

第二，稅務(wù)發(fā)票使用的變化。實施“營改增”之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)使用普通發(fā)票，而實施“營改增”之后，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票。而稅務(wù)機關(guān)對于增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)購、使用等方面相當(dāng)嚴(yán)格。這也就要求現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

第三，稅種的調(diào)整給財務(wù)報表帶來變化。隨著“營改增”的實施，改革實施行業(yè)和地區(qū)的企業(yè)，其涉稅稅種發(fā)生了變化，計稅稅率和方法也發(fā)生了調(diào)整，企業(yè)要依據(jù)稅務(wù)政策的實際變化來調(diào)整財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)，同時也要改變財務(wù)分析的方法。

3.2稅務(wù)方面

3.2.1納稅人身份

增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。這兩類增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)年銷售額的額度進(jìn)行劃分的。因此現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要根據(jù)規(guī)定確認(rèn)自己的納稅人身份是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

3.2.2稅率

在“營改增”之前，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%，“營改增”之后，在原有增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。增值稅小規(guī)模納稅人實行3%的征收率。

3.2.3計稅方法

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實施增值稅時，根據(jù)不同行業(yè)分別實行不同的計稅方法。如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，適用增值稅簡易計稅方法。

3.2.4納稅籌劃建議

（1）適當(dāng)保持小的優(yōu)勢。

在“營改增”的實踐中，如果被確認(rèn)為小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率為3%的低稅率，相對應(yīng)的一般納稅人11%和6%的較高稅率，可以較多地減輕稅負(fù)。因此大多數(shù)小規(guī)模納稅人也因此認(rèn)為：為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，有必要合理籌劃，適當(dāng)保持小的優(yōu)勢，維持小規(guī)模納稅人的身份，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不要輕易超過500萬元，不能輕易晉升為一般納稅人。

（2）城鎮(zhèn)化的機遇，全民創(chuàng)業(yè)的新浪潮、迅速做大做強中小型服務(wù)企業(yè)。

黨的十八大提出全面建成小康社會的奮斗目標(biāo)，加快城鎮(zhèn)化建設(shè)就是其中主要的一環(huán)。城鎮(zhèn)化建設(shè)與第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是互為促進(jìn)的。通過積極有序推進(jìn)城鎮(zhèn)化為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造最佳的空間形態(tài)和載體，是極為重要的路徑選擇，特別要依托城市快捷的交通、通訊通信和金融以及多種社會服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，推動第三產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展，提高第三產(chǎn)業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)和輻射效應(yīng)，并以此帶動相鄰地區(qū)制造業(yè)的發(fā)展，就能實現(xiàn)城鎮(zhèn)化、工業(yè)化和第三產(chǎn)業(yè)的多贏格局。

我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級階段，實施“營改增”的目的是促進(jìn)我國整體經(jīng)濟的快速調(diào)整和發(fā)展，因此加快外向（區(qū)域外）服務(wù)業(yè)的發(fā)展，依托沿海大開發(fā)“一帶一路”建設(shè)，努力發(fā)展外向型經(jīng)濟。積極依托全民創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)客經(jīng)濟，互聯(lián)網(wǎng)、沿海大開發(fā)“一帶一路”建設(shè)等戰(zhàn)略機遇，加快發(fā)展本地區(qū)的外向型經(jīng)濟，積極實施大外貿(mào)發(fā)展戰(zhàn)略，加強對外經(jīng)濟合作，開拓國際市場。