朱婷婷

摘要：近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用日顯重要。但內(nèi)部控制的不到位使其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受阻，因此從內(nèi)部控制理論入手，分析得出我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的五要素展開(kāi)，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面，提出了解決中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.053

1什么是內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列手法、手段與措施的總稱。

2我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部環(huán)境方面

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，大部分中小企業(yè)的重視不夠、認(rèn)識(shí)不足。雖然大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行情況不容樂(lè)觀，內(nèi)控形同虛設(shè)、企業(yè)文化缺失、組織機(jī)構(gòu)不合理和人力資源政策不科學(xué)。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，具有不確定性，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度顯得尤為重要。中小企業(yè)內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)較差、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱的問(wèn)題。

2.3控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)確保了企業(yè)管理層下達(dá)的指令得以實(shí)現(xiàn)，因此在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)時(shí)必須遵循一定的原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制存在控制活動(dòng)在設(shè)計(jì)原則上不夠合理和在執(zhí)行層面沒(méi)有足夠保障的問(wèn)題

2.4信息與溝通方面

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在部門聯(lián)系狀況不理想、內(nèi)控僅依靠財(cái)務(wù)部門和信息化程度不高的問(wèn)題。

2.5內(nèi)部監(jiān)督方面

監(jiān)督屬于企業(yè)管理的一種職能，想要保證內(nèi)部控制執(zhí)行到位且取得良好效果，那么對(duì)其監(jiān)督就是必不可少的。絕大部分企業(yè)沒(méi)有定期地對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)或者進(jìn)行監(jiān)督。中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺乏內(nèi)部審計(jì)部門和對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的問(wèn)題。

3解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

3.1完善內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

大部分中小企業(yè)通過(guò)自主創(chuàng)業(yè)發(fā)家，他們具有冒險(xiǎn)精神，敢試敢闖。但是往往缺乏對(duì)內(nèi)部控制的了解，不加以重視。而鑒于中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，管理者的指導(dǎo)思想對(duì)員工乃至整個(gè)內(nèi)部環(huán)境都有直接的影響，因此，增強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)使其了解內(nèi)部控制的重要性，對(duì)完善控制環(huán)境起著關(guān)鍵作用。

3.1.2建立良好的企業(yè)文化

一個(gè)企業(yè)的靈魂體現(xiàn)在企業(yè)文化上，良好的企業(yè)文化是企業(yè)進(jìn)步的源泉，它包含的內(nèi)容豐富，核心是價(jià)值觀和企業(yè)道德。企業(yè)價(jià)值觀指的是員工對(duì)企業(yè)的存在意義、經(jīng)營(yíng)宗旨的價(jià)值評(píng)價(jià)和整體意識(shí)，它引導(dǎo)著員工行為的取向進(jìn)而影響企業(yè)的生命力；企業(yè)道德是一種存在于不同企業(yè)之間、企業(yè)與顧客之間和企業(yè)與員工之間的自我約束力量，它不具有強(qiáng)制性，但有很強(qiáng)的示范性和感染力，會(huì)潛移默化的影響企業(yè)的運(yùn)行。

3.1.3優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，在本質(zhì)上指的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采用的分工協(xié)作體系，直接影響經(jīng)營(yíng)成果和控制成效。中小企業(yè)應(yīng)該在規(guī)模和能力的限制內(nèi)建立合理的組織結(jié)構(gòu)。設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)時(shí)要注意職員的分工是否合理、權(quán)責(zé)的劃分是否明確，盡量達(dá)到管理人員權(quán)力和員工職權(quán)的平衡，避免因高度集權(quán)帶來(lái)的部門職能弱化。

中小企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)時(shí)，考慮到客觀條件的制約，可能無(wú)法過(guò)于增崗設(shè)人，因此更要注意分工時(shí)不相容職位的分離，使組織機(jī)構(gòu)更加合理。

3.2增強(qiáng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力

3.2.1提高預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

所謂風(fēng)險(xiǎn)，指的是會(huì)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成不利影響的事件出現(xiàn)的可能性，它具有不確定性和破壞性，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度不可或缺。事實(shí)上，許多中小企業(yè)對(duì)于外部風(fēng)險(xiǎn)幾乎沒(méi)有能力加以控制。比如，2008年人民幣對(duì)美元升值，很多中小企業(yè)卻沒(méi)有采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，導(dǎo)致當(dāng)年出口型企業(yè)由于匯率變動(dòng)而虧損巨大。

中小企業(yè)想要持續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須有預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，這就要求企業(yè)建立起風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)。可以定期組織企業(yè)管理人員分析可能面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)或者聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)分析。目的是在企業(yè)管理者腦中植入預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，不打無(wú)準(zhǔn)備之仗。

3.2.2建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是在已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響進(jìn)行分析、計(jì)量。中小企業(yè)收到規(guī)模和資源的限制，可能無(wú)法專門設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，對(duì)于這種情況，建議中小企業(yè)從管理人員中選拔若干風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人，明確權(quán)責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響程度兩個(gè)方面來(lái)分析，采用定量或定性的分析方法，評(píng)估后可采用數(shù)量表、風(fēng)險(xiǎn)圖等形式表現(xiàn)出來(lái)，以供上級(jí)管理者采取相應(yīng)的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.3優(yōu)化控制活動(dòng)

3.3.1遵循正確的原則設(shè)計(jì)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及其重要，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和各種職能部門。設(shè)計(jì)控制活動(dòng)必須以企業(yè)的目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，這個(gè)原則對(duì)中小企業(yè)尤其重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取各種必要措施，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理和控制。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制，授權(quán)審批控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，預(yù)算控制，運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

3.3.2建立措施保證控制活動(dòng)的實(shí)施

依據(jù)正確的原則設(shè)計(jì)出的控制活動(dòng)，如果不能保證順利執(zhí)行，那就達(dá)不到控制目標(biāo)。必須建立一系列措施保障控制活動(dòng)的實(shí)施，比如：制定《風(fēng)險(xiǎn)控制管理辦法》、建立定期財(cái)務(wù)分析制度、建立編制財(cái)務(wù)報(bào)告流程、建立風(fēng)險(xiǎn)控制檔案、確認(rèn)關(guān)鍵控制點(diǎn)、不斷完善內(nèi)部控制制度體系。

3.4加強(qiáng)溝通和信息系統(tǒng)的使用

3.4.1建立暢通的溝通渠道

溝通，指的是企業(yè)成員之間的觀念表達(dá)、信息交流過(guò)程，包括上下級(jí)之間的縱向溝通和部門間的橫向溝通。中小企業(yè)相對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)機(jī)構(gòu)較為精簡(jiǎn)，因此溝通渠道的建立相對(duì)容易。根據(jù)自身特點(diǎn)，中小企業(yè)可以通過(guò)召開(kāi)正式的會(huì)議或非正式的座談會(huì)，為成員提供信息交流的平臺(tái)。同時(shí)，鑒于溝通的雙向性，還應(yīng)建立反饋機(jī)制，保證溝通的有效性。

3.4.2完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的支持作用體現(xiàn)在其本身就具備控制功能，因?yàn)樗ㄟ^(guò)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)明確責(zé)任，進(jìn)行定期盤點(diǎn)確保賬實(shí)相符，而且良好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有利于部門間的溝通，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此需要構(gòu)建基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以從三個(gè)方面切入：規(guī)范預(yù)算系統(tǒng)——加強(qiáng)信息收集，培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算；完善記錄控制系統(tǒng)——企業(yè)主適當(dāng)放權(quán)，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)力度，使得記錄控制系統(tǒng)更加規(guī)范；提高反饋系統(tǒng)——將預(yù)算數(shù)據(jù)與日常數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對(duì)企業(yè)是否完成預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行考核。

3.5強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

3.5.1設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一種客觀獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，能夠幫助企業(yè)減少舞弊、提高運(yùn)行效率。與外部審計(jì)對(duì)比，內(nèi)部審計(jì)形式靈活、相對(duì)獨(dú)立、范圍廣泛。作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，在許多中小企業(yè)卻沒(méi)有充分發(fā)揮價(jià)值甚至根本沒(méi)有被建立，這也是中小企業(yè)內(nèi)部控制情況堪憂的原因之一?？紤]到中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，可能無(wú)法做到專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)此可以效仿本文關(guān)于建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的做法，也在企業(yè)確定出內(nèi)部審計(jì)責(zé)任人，賦予其一定的權(quán)利和責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.5.2建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指的是企業(yè)定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性和實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，關(guān)于內(nèi)部自我評(píng)價(jià)還沒(méi)有相關(guān)法律規(guī)定，但這并不能掩蓋其作用。中小企業(yè)要有敢試敢闖的精神，自覺(jué)開(kāi)展自我評(píng)價(jià)，將內(nèi)部控制的完善納入評(píng)價(jià)體系，查漏補(bǔ)缺，保證內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的有效性。