王靜

摘要：企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中其內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平也必然要隨之提高。而我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在的管理并未遵循這一規(guī)律，由此產(chǎn)生的企業(yè)各方面的不平衡現(xiàn)象。這些主要表現(xiàn)在企業(yè)治理能力和治理體系的不完善以及與此相關(guān)的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)的劃分等問(wèn)題，此外在管理中并未重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面將會(huì)產(chǎn)生的重要作用。這些都是企業(yè)在走向科學(xué)化管理的道路上的最為突出的阻礙，同時(shí)也是企業(yè)在管理中所必須要采取措施克服的難題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部控制的水平與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低是密不可分的兩項(xiàng)管理活動(dòng)。國(guó)內(nèi)外對(duì)于不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)下的定量分析都表明，只有內(nèi)部控制水平的提高才能保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此企業(yè)在管理的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分利用兩者的這一關(guān)系，注重對(duì)于內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息的雙向提高以形成一個(gè)兩者相互促進(jìn)共同提升的良性循環(huán)。我國(guó)企業(yè)出現(xiàn)的由于內(nèi)部控制的失效導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息欺詐現(xiàn)象也是值得關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)此如何從雙向入手在平衡兩者關(guān)系的基礎(chǔ)上共同提高兩者的水平是企業(yè)必須列入議程的問(wèn)題。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在的不協(xié)調(diào)因素

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的混亂引起的內(nèi)部控制環(huán)境的喪失

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基石，同時(shí)企業(yè)治理能力的高低也關(guān)系到其內(nèi)部控制的有效與否。然而我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)是制約企業(yè)內(nèi)部控制順利實(shí)施的最大的障礙。

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)在很多方面包括企業(yè)的組織構(gòu)架、企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)和決策權(quán)的歸屬以及企業(yè)在材料的購(gòu)入和產(chǎn)品的銷售等方面。在我國(guó)的眾多民營(yíng)企業(yè)存在的一個(gè)典型的特點(diǎn)就是家族式的經(jīng)營(yíng)，這種經(jīng)營(yíng)方式有著很大的優(yōu)勢(shì)比如企業(yè)的管理層大部分同屬于一個(gè)家族因此有著較為相同的利益訴求，也會(huì)使得管理高層在進(jìn)行決策時(shí)能夠朝著同樣的目標(biāo)進(jìn)行努力。但是這樣的治理結(jié)構(gòu)也有著其本事自帶的內(nèi)部控制的缺失，家族式企業(yè)在管理中也會(huì)摻雜著更多的非理性的因素。這也是家族式企業(yè)的內(nèi)部控制只是停留在表面的關(guān)鍵因素。

此外，對(duì)于高度集權(quán)式的企業(yè)其內(nèi)部控制也是值得探究的問(wèn)題。類似于京東集團(tuán)就是屬于以劉強(qiáng)東為管理中心的模式，這樣的企業(yè)機(jī)構(gòu)能夠保證企業(yè)決策具有很強(qiáng)的執(zhí)行力度，但同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。內(nèi)部控制只有植根于優(yōu)良的治理結(jié)構(gòu)這一土壤，才能保障其有更好的實(shí)施力度。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)劃分不夠明晰給內(nèi)部控制帶來(lái)的困難

會(huì)計(jì)的責(zé)任和權(quán)利的劃分是企業(yè)在制定財(cái)務(wù)制度時(shí)所必須要明確的方面，這不僅關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，更是在明確責(zé)任和權(quán)利的同時(shí)使與之相關(guān)的每個(gè)人都能夠最大程度的履行自己的職責(zé)，這樣也就提高了企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

然而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和權(quán)利的劃分卻未能明確，這就給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)人在按照財(cái)務(wù)制度進(jìn)行自己的工作時(shí)難以有完全可以執(zhí)行的依據(jù)。企業(yè)在財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)中必然要將內(nèi)部控制融入其中。在企業(yè)責(zé)權(quán)劃分不合理的財(cái)務(wù)制度中，內(nèi)部控制制度的不完善也是必然的結(jié)果，這就在降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)也使得企業(yè)的內(nèi)部控制難以達(dá)到行之有效的水平。

銀廣夏為我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)丑聞書寫下了濃墨重彩的一筆。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在高層管理人員的授意下對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了大量的完全違背現(xiàn)實(shí)依據(jù)的粉飾，在企業(yè)本身利潤(rùn)為負(fù)即將面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)之下通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操作形成了完全超過(guò)整個(gè)行業(yè)平均水平的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而最終這一驚天陰謀的破滅也給廣大的投資者帶來(lái)了巨額的損失。這些都是會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)劃分的不完善導(dǎo)致的內(nèi)部控制的缺失帶來(lái)的及其嚴(yán)重的后果。

（三）外部審計(jì)的極大依賴以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽略

審計(jì)是對(duì)于企業(yè)上一階段的內(nèi)部控制的有效性以及財(cái)務(wù)工作水平的評(píng)價(jià)，是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要組成部分。企業(yè)的審計(jì)工作可以分為兩個(gè)主要的部分，一個(gè)是企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的外部審計(jì)，另一個(gè)是企業(yè)以其自由的審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)。由于內(nèi)外部審計(jì)的參與人員以及深入程度的不同，兩者對(duì)于內(nèi)部控制的分析也會(huì)有極大的差異。

企業(yè)尤其是以上市公司為代表的企業(yè)十分重視企業(yè)的外部審計(jì)，因?yàn)槠髽I(yè)的外部審計(jì)報(bào)告是要呈現(xiàn)給企業(yè)的外部人員使用包括企業(yè)的潛在投資者、管理部門以及與其相關(guān)的社會(huì)公眾。外部審計(jì)的報(bào)告一般是展示給企業(yè)的利益相關(guān)者以及社會(huì)公眾，因此其報(bào)告中對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的判斷以及由此對(duì)于企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)期都會(huì)影響外部的相對(duì)于該企業(yè)的行為。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的忽視甚至是忽略在我國(guó)企業(yè)中表現(xiàn)的十分明顯。大部分企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)部門甚至沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)的人員，或者即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)內(nèi)部控制的工作來(lái)進(jìn)行但其內(nèi)部審計(jì)大多是以走馬觀花的方式進(jìn)行，并沒(méi)有充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。輕視內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以有一個(gè)有效的提升的另一個(gè)重要的因素。

二、以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的措施

（一）完善治理結(jié)構(gòu)提高治理水平，為內(nèi)部控制提供環(huán)境支持

首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用以及其將為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高帶來(lái)的重要影響。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其固有的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上加以優(yōu)化調(diào)整。使其治理結(jié)構(gòu)必須與企業(yè)的所有權(quán)以及企業(yè)所處的行業(yè)從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為調(diào)整的依據(jù)，將企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化到最能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的程度。

此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將治理水平的提高納入下一步的工作重點(diǎn)之中。因?yàn)槠髽I(yè)的治理能力更是與內(nèi)部控制直接相關(guān)，只有切實(shí)將企業(yè)的治理能力提高到一定的水平才能保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。只有從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和治理能力兩個(gè)方面工作出發(fā)，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行以及與此相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平。

（二）明晰會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)劃分，為內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的條件

將企業(yè)會(huì)計(jì)的責(zé)任與權(quán)利進(jìn)行劃分是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的另一個(gè)重要的方面。企業(yè)只有將內(nèi)部控制與責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行配比明確每個(gè)職位在工作中的職責(zé)，才能使每個(gè)崗位的工作人員在進(jìn)行工作時(shí)能夠?qū)⒆约旱男袨榕c企業(yè)的制度進(jìn)行管理，每一項(xiàng)的工作能夠做到有明確的依據(jù)，才能保證企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。

同時(shí)企業(yè)在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠根據(jù)內(nèi)部控制制度在每個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，通過(guò)分析活動(dòng)流程還原工作的真相將能夠直接的明確問(wèn)題出現(xiàn)在哪個(gè)環(huán)節(jié)以及與此相關(guān)的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的是誰(shuí)。這樣明確的問(wèn)責(zé)制度也會(huì)使各個(gè)崗位的工作人員在執(zhí)行內(nèi)部控制是能夠嚴(yán)格按照流程進(jìn)行同時(shí)各個(gè)環(huán)節(jié)的有效進(jìn)行也能夠保證會(huì)計(jì)信息收集的真實(shí)性。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要作用。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部控制推向一個(gè)更高的程度。

首先，內(nèi)部審計(jì)是建立在對(duì)于內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督之上的。內(nèi)部審計(jì)優(yōu)于外部審計(jì)最為顯著的表現(xiàn)是，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)是全程進(jìn)行的。對(duì)于內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且能夠根據(jù)具體的情況做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

此外，內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生比外部審計(jì)更明顯的效果。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作人員會(huì)相對(duì)于外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到更多的關(guān)于企業(yè)的信息，這是其存在的天然優(yōu)勢(shì)。在掌握更多信息的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計(jì)必然對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升有更大的促進(jìn)作用。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要想提高其管理水平必然要利用內(nèi)部控制同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，以多方面的協(xié)同作用共同提高兩者的水平，建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：銀聯(lián)商務(wù)有限公司上海分公司）