孫國華

摘要：“營改增”政策的開展與實施，不僅能夠有效的推動我國財稅體制改革，同時也能夠在很大程度上推動結(jié)構(gòu)性減稅政策的落實。我國政府實施“營改增”的主要目的在于降低煤炭企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的發(fā)展能力，促進企業(yè)的發(fā)展。因此，本文就針對“營改增”對煤炭企業(yè)的影響進行簡單分析，以供參考。

關(guān)鍵詞： “營改增”；煤炭企業(yè)；影響

長期以來，我國的營業(yè)稅制度主要是針對于各個行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅，進行相應(yīng)的征收。但是在“營改增”實施以后，將之前的營業(yè)稅項目改變成增值稅項目，這在很大程度上避免了重復(fù)納稅的情況出現(xiàn)，減輕了企業(yè)的稅負，促進了企業(yè)的健康發(fā)展，從而提高了我國的國民經(jīng)濟收入。

一、“營改增”政策實施的原因

從本質(zhì)上來說，合理的增值稅主要指的是價外稅。增值稅，顧名思義，有增值才能實施征稅，沒有增值則就不能夠征稅，這可以有效的避免重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)。但是，當前我國的稅收制度還存在營業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)象，一些行業(yè)還需要交營業(yè)稅。營業(yè)稅作為地方的主要稅種，不存在成本抵扣的問題，因此導(dǎo)致增值稅無法形成一個完整的系統(tǒng)，進項稅額和銷項稅額之間的比例不合理，這不僅阻礙了企業(yè)的良好發(fā)展，而且還擾亂了市場經(jīng)濟的有序進行。但自從“營改增”實施以來，增值稅抵扣機制逐步趨于完善，不僅有效的實現(xiàn)了由“道道征收”向“環(huán)環(huán)抵扣”的轉(zhuǎn)變，同時也進一步完成了由“全額征收”向“增值征收”的轉(zhuǎn)變。

二、“營改增”對煤炭企業(yè)的影響

（一）提升了稅務(wù)籌劃難度

就針對于理論層面而言，“營改增”能夠在一定程度上降低媒體企業(yè)的稅負，促進企業(yè)的發(fā)展，但是這需要以外部市場票據(jù)管理規(guī)范為前提。而從目前來看，對于這種理想的稅收環(huán)境，我國還難以實現(xiàn)。由于煤炭企業(yè)在生產(chǎn)和運營中所涉及的范圍比較寬、交易環(huán)節(jié)比較多，一旦出現(xiàn)了任何問題，都會使得企業(yè)無法正常獲得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致煤炭企業(yè)無法進行增值稅進項抵扣[1]。同時，勞務(wù)費在煤炭企業(yè)成本中占有重要的位置，其中勞務(wù)主體包括有企業(yè)員工、零散民工以及外包公司等，從而使得勞務(wù)收入只能計入銷項稅，同時再加上零散民工缺乏增值稅專用發(fā)票，在一定程度上了增加了稅負，進而降低了煤炭企業(yè)的發(fā)展能力。

（二）影響了生產(chǎn)勘探的開展

施工單位在接受煤礦勘查勘探工程勞務(wù)的過程中，煤炭企業(yè)必須要求其開具增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，對于材料耗用較大的煤礦生產(chǎn)性勘查勘探工程，煤炭企業(yè)可以要求施工單位單獨開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)算，稅率為17%，需要注意的是，應(yīng)在合同中加以說明和規(guī)定。在制定經(jīng)營考核計劃和生產(chǎn)工程預(yù)算的過程中，考核部門和計劃部門應(yīng)該在原預(yù)算不變的情況下，將稅收政策變化影響預(yù)計在其中，這樣可以在一定程度上降低勘查勘探成本。同時，對于項目的設(shè)計勞務(wù)，煤炭企業(yè)應(yīng)該向設(shè)計單位索要增值稅專用發(fā)票并進行結(jié)算和抵扣[2]。

（三）提升了會計核算的難度

首先，當我們在實施“營改增”政策之前，煤炭企業(yè)需要繳納稅的科目相對來說比較少，但是在實施“營改增”之后，不僅使得會計科目增多，而且在一定程度上提高了科目的復(fù)雜性，同時會計核算方式也發(fā)生了相應(yīng)的變化；其次，自從“營改增”稅務(wù)制度實施以后，繳納增值稅后的收入部分成為了煤炭企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，同時在稅務(wù)制度改革的背景下，企業(yè)的固定資產(chǎn)也會相應(yīng)的減少，這在一定程度上減少了累計折舊額；最后，稅務(wù)制度的改革，對增值稅發(fā)票的管理，提出了更加嚴格的要求，稍有不慎，便很容易導(dǎo)致各種問題的出現(xiàn)。

三、對策與建議

（一）強化納稅籌劃力度

該問題主要還是需要從經(jīng)營、籌資以及固定資產(chǎn)折舊三個方面來開展進行。第一，就針對于籌資而言，我們主要可以通過舉債、列支利息、設(shè)備租賃等方式。在“營改增”實施以后，針對于設(shè)備的租賃，可以通過分攤租金，減少企業(yè)的稅負。對于煤炭企業(yè)來說通過租賃盈利的公司，可以將盈利進行有效的轉(zhuǎn)移，并通過租賃，減少企業(yè)的納稅金額；其次，對于經(jīng)營而言，主要是管理職工薪酬和勞務(wù)人員這兩個方面。最后，固定資產(chǎn)的折舊具有一定的抵稅作用。因此，在折舊的過程中，煤炭企業(yè)應(yīng)該將折舊最大化。

（二）正確把握政策導(dǎo)向

經(jīng)過深入的研究以及大量的實踐證明，在“營改增”的背景下，企業(yè)可以從以下幾個方面得到相應(yīng)的利益：首先，服務(wù)行業(yè)登記為一般納稅人后，可以將購買的固定資產(chǎn)進行相應(yīng)的抵扣；其次，銷售零售服務(wù)行業(yè)可以將接受服務(wù)的相關(guān)繳稅項目進行一定的抵扣；再次，跨國服務(wù)的企業(yè)，在稅務(wù)改革之前，需要繳納營業(yè)稅，其稅率為5%，在“營改增”實施以后，則不會產(chǎn)生多余的繳稅項目。

四、結(jié)語

總而言之，“營改增”是我國稅務(wù)制度改革中的一項重大措施，對煤炭企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響。因此，企業(yè)不僅應(yīng)該充分利用“營改增”對自身產(chǎn)生的積極效應(yīng)，提高企業(yè)的利益，同時還需要正確認識到“營改增”為企業(yè)帶來的負面影響，確保企業(yè)的健康良好發(fā)展。

參考文獻：

[1]張麗峰.營改增對煤炭企業(yè)稅負及利潤的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（22）：176.

[2]鄭建林.“營改增”對煤炭企業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2014（01）：64.

（作者單位：邯鄲市大力礦業(yè)有限公司）