韋慧峰

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)稅收體制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)活力都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)施營(yíng)改增稅收體制改革必然會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生比較大的影響，本文圍繞營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，從收入核算、現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算以及票務(wù)管理等方面介紹了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并就如何做好營(yíng)改增下的會(huì)計(jì)核算工作提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；影響

一、相關(guān)概述

企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，所繳納的稅款都是屬于價(jià)內(nèi)稅的范圍，所繳納稅額的多少主要是取決于企業(yè)的營(yíng)業(yè)額多少，不存在企業(yè)購(gòu)進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，并且企業(yè)繳納稅款的職責(zé)一般都是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)。實(shí)施營(yíng)改增的稅收政策，則企業(yè)所繳納的稅款影響因素會(huì)比較多，既會(huì)受到企業(yè)自身營(yíng)業(yè)額多少的影響，同時(shí)也會(huì)受到企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證多少影響。在這一情況下，企業(yè)稅款的繳納則不再僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，而是延伸到企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)以及維護(hù)部門(mén)等。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

第一，營(yíng)改增對(duì)成本核算的影響分析。在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)量一般都是按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)算，在這一情況下成本價(jià)稅分離為進(jìn)項(xiàng)稅額跟真正的成本兩部分。而實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)計(jì)算成本則需要依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票跟銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，相應(yīng)的抵扣金額則是取決于供應(yīng)商能否開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。例如其中的人工費(fèi)部分，作為成本的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于人工費(fèi)是否征收稅費(fèi)的問(wèn)題，不同的地區(qū)都有著不一樣的規(guī)定。具體來(lái)講，主要是體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是企業(yè)直接為對(duì)方提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同中的服務(wù)費(fèi)用總金額繳納營(yíng)業(yè)稅，采用的稅率是5%，屬于服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。二是對(duì)于企業(yè)將相關(guān)招標(biāo)工程進(jìn)行分包時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照合同約定中的純勞動(dòng)進(jìn)行分包費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅繳納，所適用的稅率是3%，屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的范圍，；勞務(wù)提供者需要直接向?qū)Ψ介_(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。

第二，對(duì)企業(yè)收入核算的影響分析。營(yíng)改增稅收政策的變革也對(duì)企業(yè)收入核算帶來(lái)了較大的影響。就工程施工企業(yè)舉例來(lái)講，在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅需要按照全部工程造價(jià)款來(lái)進(jìn)行，而實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)按照不包含增值稅的工程造價(jià)款進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)量，此時(shí)的增值稅對(duì)施工企業(yè)來(lái)講屬于工程造價(jià)外的相關(guān)稅費(fèi)范疇。在計(jì)算公式上，價(jià)款分離分析公式如下：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅率）。

第三，對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響分析。營(yíng)改增稅收體制改革也會(huì)對(duì)發(fā)票管理產(chǎn)生比較大的影響，營(yíng)改增之后，企業(yè)增值稅繳納過(guò)程中會(huì)涉及到專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)專(zhuān)用發(fā)票一般都會(huì)被購(gòu)買(mǎi)方用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這就會(huì)對(duì)票務(wù)管理提出更高的要求，強(qiáng)化發(fā)票管理，規(guī)范發(fā)票使用也就顯得日益重要。這需要稅務(wù)主管部門(mén)切實(shí)加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票管理，減少虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，切實(shí)避免違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。除此之外，還需要積極圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)中所涉及到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行監(jiān)督和審核，查看印章以及時(shí)間等相關(guān)信息是否真實(shí)，堅(jiān)決杜絕風(fēng)險(xiǎn)和損失的發(fā)生。

第四，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算以及現(xiàn)金流的影響分析。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，現(xiàn)金流的增減變化在很大程度上跟企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)有著負(fù)相關(guān)的關(guān)系。在實(shí)施營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅稅金減少程度以及成本減少比例、收入減少比例等因素會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)稅款的繳納和計(jì)算實(shí)際上都是依據(jù)工程進(jìn)度來(lái)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，進(jìn)行預(yù)繳制稅收政策一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所繳納的稅款在金額上大于應(yīng)繳納的金額。而在實(shí)施營(yíng)改增的稅收政策之后，企業(yè)就可以在收到相關(guān)款項(xiàng)之后在進(jìn)行稅款的計(jì)算和繳納，這有助于企業(yè)減少對(duì)自身現(xiàn)金流的沖擊，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康順利運(yùn)行，同時(shí)也有助于保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不受影響。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的建議措施

第一，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實(shí)施營(yíng)改增稅收機(jī)制改革，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理都產(chǎn)生比較大的影響。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的相關(guān)技能培訓(xùn)和再教育，切實(shí)提升稅收核算和繳納水平，科學(xué)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。與此同時(shí)，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)涉稅相關(guān)基礎(chǔ)性工作的規(guī)范，實(shí)施營(yíng)改增之后，對(duì)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作提出了更高的要求，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的好壞不僅僅會(huì)影響到企業(yè)納稅額的計(jì)算，同時(shí)也會(huì)關(guān)系到企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞會(huì)計(jì)核算，切實(shí)規(guī)范納稅過(guò)程中的發(fā)票管理工作，積極做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理中的認(rèn)證抵扣工作。

第二，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算和計(jì)量也會(huì)產(chǎn)生影響，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)工作者依據(jù)改革需求和管理需要對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作進(jìn)行完善。一方面要將財(cái)政扶持資金納入到營(yíng)業(yè)外收入科目進(jìn)行核算管理。根據(jù)稅法要求，對(duì)于企業(yè)所受到的經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)可以將其從收入額中進(jìn)行扣除，不再作為征稅收入進(jìn)行核算。同時(shí)，對(duì)于非專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性補(bǔ)助資金企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。也就說(shuō)，在營(yíng)改增新的稅收政策下，企業(yè)所獲得的非專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金在計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的同時(shí)，還需要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

第三，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上還需要增設(shè)營(yíng)改增抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額欄目。依據(jù)營(yíng)改增要求可以從銷(xiāo)售額中將支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款進(jìn)行扣除，在應(yīng)交增值稅這一會(huì)計(jì)科目下增設(shè)營(yíng)改增遞減專(zhuān)欄。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）.

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（作者單位：魯銀投資集團(tuán)股份有限公司）