鄒美玲

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，其目的是為了消除重復征稅，減輕企業(yè)稅務負擔，促進經(jīng)濟結構調整。2016年5月1日，建筑施工企業(yè)正式實行增值稅，掀開了歷史新篇章。由于建筑施工企業(yè)施工環(huán)境復雜，影響稅收因素繁多，如何真正為企業(yè)減負，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，是對建筑施工企業(yè)新的挑戰(zhàn)。本文從“營改增”的意義、對企業(yè)的影響及相應對策進行論述，為企業(yè)應對“營改增”出謀劃策。

關鍵詞：營改增；建筑施工；影響；對策

隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，國家稅收體系也將逐步完善，2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了建筑業(yè)“營改增”試點方案，并于5月1日正式實施。這項改革完善了稅收體制，消除了重復性征稅，實現(xiàn)結構性減稅，促進經(jīng)濟結構調整。

一、“營改增”意義及目的

實行營業(yè)稅改征增值稅主要是給企業(yè)減負，消除企業(yè)重復征稅，提升企業(yè)競爭力與技術創(chuàng)新。同時杜絕上下游企業(yè)逃稅漏稅，促使增值稅抵扣鏈條貫穿始終。國家通過稅收方式激勵引導企業(yè)提升質量改進創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內生動力。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

（一）對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

“營改增”實行初期，是新舊制度過渡時期，企業(yè)無法取得完善的增值稅進項稅抵扣發(fā)票，會造成企業(yè)稅負增加，施工企業(yè)應做好與業(yè)主的溝通，積極選用簡易計稅方法，降低企業(yè)稅負?！盃I改增”從長期來看，企業(yè)因為增強了稅收意識，增值稅進項稅專用抵扣發(fā)票會做到“應收盡收” ，同時加大先進設備使用，減少人工成本支出，減負降稅效果將逐步體現(xiàn)，對于利潤率低，進項稅抵扣比例大的建筑施工企業(yè)尤為明顯。

（二）對經(jīng)營形式的影響

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)以前經(jīng)營形式有所改變，非法轉包、分包現(xiàn)象將得到遏制。由于增值稅要求“三流”（貨物、發(fā)票、資金）必須完全一致，否則將無法準確予以抵扣，這對我們目前的市場承攬和任務分配模式、內部總分包經(jīng)營管理模式將會產(chǎn)生重大沖擊。而提點大包、違規(guī)分包、層層轉包、中介掛靠等不規(guī)范分包模式在增值稅模式下將使得成本驟增。利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。

（三）對企業(yè)管理的影響

施工企業(yè)在“營改增”環(huán)境下，將由粗放式管理轉變?yōu)榫毣芾?，強化合同臺賬，發(fā)票臺賬管理。企業(yè)對人員素質，對領導，財務人員、經(jīng)營部門人員、材料采購人員業(yè)務知識水平及能力提出更高要求，對發(fā)票的取得、識別、管理應有一系列的管理制度，做到定職、定責、定目標，出臺一系列的獎懲考核制度，提升企業(yè)管理水平。

（四）對企業(yè)財務狀況的影響

“營改增”后，施工企業(yè)總會被特殊情況所影響，如工期、地域偏僻等因素，無法選擇供應商、機械租賃方，造成進項稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤。 另外，“營改增”實行的預征政策，即收到建設單位預收款時便要征稅；驗工計價后，款項不能及時支付，材料供應商未拿到貨款不及時開具進項發(fā)票等情況都將導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

三、建筑施工企業(yè)“營改增”后的積極應對措施

（一）強化合同管理，完善進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

“營改增”后，企業(yè)稅負高低完全取決于進項稅抵扣專用發(fā)票金額的的高低，因此強化合同管理，對材料供應商、機械設備租賃方是否具備增值稅納稅人資格的審查尤為重要，避免不能抵扣企業(yè)增值稅，造成稅負上升。同時，要強化合同管理，明確材料供應商開具增值稅專用發(fā)票的時間，避免材料供應商收到款項后再開具發(fā)票，導致企業(yè)無法及時抵扣進項稅。施工企業(yè)要建立一套完備的供應商管理信息系統(tǒng)，對納稅資格完備、信譽好、物美價廉的供應商要優(yōu)先合作。同時要定期針對不能取得進項稅發(fā)票的情況，查原因堵漏洞，建立相應獎懲考核體系，以盡量減少企業(yè)損失。

（二）加強企業(yè)內部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

目前，大部分施工企業(yè)由于自身資質低，借用掛靠其他具備資質的法人單位進行投標， “營改增”后對于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。由集團公司統(tǒng)一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要進行改革，成立利潤中心，各參建子公司不進行獨立核算，只負責參建施工，最后共享利潤。

（三）提高企業(yè)會計核算水平

“營改增”對施工企業(yè)財務人員素質提出更高要求，企業(yè)應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。企業(yè)發(fā)生混業(yè)經(jīng)營行為進行會計核算時要按不同的經(jīng)營項目進行分別核算，避免未分別核算，適用高稅率給企業(yè)帶來不必要的損失。

（四）做好稅收籌劃，建立獎懲機制

企業(yè)應做好營改增的稅收籌劃，設立專職崗位，定職、定責、定目標，建立完善的獎懲機制，量化、細化考核指標，對能充分研究利用國家政策，給企業(yè)稅收減負貢獻突出人員予以重獎，鼓勵先進。通過檢查、測算、評估，建立相關問責機制，嚴控稅收風險。

（五）培養(yǎng)稅務人才，加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

“營收增”后企業(yè)的稅收籌劃尤為重要，如何進行合理避稅、節(jié)稅，充分利用國家的稅收政策，合理合法降低企業(yè)稅負，對優(yōu)秀的財務人員需求顯得更為迫切。因此企業(yè)要加強財會隊伍建設，培養(yǎng)出一批思想素質高、業(yè)務水平過硬的財會隊伍。企業(yè)同時要加大全員的增值稅知識宣講，培養(yǎng)員工在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后熟練操作與運用。

四、結語

建筑施工企業(yè)“營改增”已近在眼前，這對企業(yè)財務管理工作是巨大的挑戰(zhàn)，如何能真正實現(xiàn)行業(yè)減負、企業(yè)減負，在競爭中提升自身實力，提高企業(yè)效益，需要全員上下一心，超前謀劃，集思廣益，積極應對。

參考文獻：

[1]段光勛.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響[J].財經(jīng)論叢，2014（08）.

[2]陳靜.營改增對建筑業(yè)影響有限[J].理財周刊，2015（11）.

（作者單位：中鐵十八局集團第二工程有限公司）