馬甜甜 張鑫

摘要：我國于2012年開始實行“營改增”，電信業(yè)于2014年6月1日加入試點。本文主要通過數(shù)據(jù)分析，從稅收角度說明“營改增”對電信業(yè)的財務(wù)利潤產(chǎn)生的影響，并提出增加企業(yè)凈利潤的途徑，進一步提高電信業(yè)在新稅政策下的盈利能力。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；“營改增”；利潤分析

“營改增”自2012年開始實行，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將在2016年5月納入改革范圍，其他行業(yè)已經(jīng)完成稅制改革。電信業(yè)于2014年6月1日加入試點。經(jīng)過近兩年的政策運行，電信企業(yè)已經(jīng)完成了業(yè)務(wù)調(diào)整且盈利方式趨于穩(wěn)定?！盃I改增”作為一項結(jié)構(gòu)性減稅政策，并不能保證每個企業(yè)稅負的下降。對于電信企業(yè)來說，其稅率從營業(yè)稅的3%調(diào)整為增值稅的6%/11%，從此角度來講電信企業(yè)的稅負是加重的，本文以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從稅收角度分析“營改增”實施以后電信業(yè)的財務(wù)利潤變化情況。

一、綜述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，很快在全球范圍內(nèi)使用。Alan A.Tait（1992）比較了各國增值稅制度及執(zhí)行結(jié)果后提出，增值稅包含從生產(chǎn)到零售各個環(huán)節(jié)更加可取。他的理論為電信業(yè)實施增值稅的必要性與可行性提供了基礎(chǔ)。

我國于1993年開征增值稅，2012年開始實行“營改增”，電信業(yè)于2014年6月1日被納入改革試點。對此，范火盈，朱美瑤（2015）運用SWOT分析的方法對電信業(yè)“營改增”進行了分析：S是降低了整個產(chǎn)業(yè)鏈稅負使下游企業(yè)普遍受益；W是三大運營商利潤下降且部分企業(yè)稅負增加；O是4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)使電信業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)改變并使信息消費崛起；T是同行業(yè)競爭格局的威脅以及對現(xiàn)有營銷模式的挑戰(zhàn)等。周艷（2015）通過對電信業(yè)“營改增”稅負的理論及實證評估，認為應(yīng)該繼續(xù)擴大“營改增”范圍、跨境電信服務(wù)消費地征稅以及電信業(yè)征稅范圍的動態(tài)調(diào)整等。至于稅負情況，葉前林，何倫志（2015）從進項稅和銷項稅分析了電信業(yè)“營改增”的難點問題，認為電信業(yè)的稅負在短期內(nèi)會有所增加。

二、研究方法

本文在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，利用財務(wù)分析方法對電信業(yè)“營改增”的利潤影響及效果進行解讀。首先從電信業(yè)的收入成本變化情況定性說明增值稅間接影響利潤的方式，然后利用數(shù)學(xué)模型定量分析直接影響利潤的程度，最后提出增加利潤的對策。增值稅是價外稅，不會直接對營業(yè)利潤產(chǎn)生影響，但是銷項稅、進項稅分別會導(dǎo)致收入、費用的變化，從而間接影響利潤。

三、“營改增”對電信業(yè)財務(wù)利潤的影響

（一）電信業(yè)務(wù)收入分析——銷項稅

電信業(yè)務(wù)主要由兩個部分組成，即基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)。語音通話、出租或出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素等屬于基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)；短信和彩信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等屬于增值電信業(yè)務(wù)。營業(yè)稅和增值稅計稅方式的差異導(dǎo)致了企業(yè)在“營改增”前后稅負的不同。比如，每1億元的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入中，發(fā)生約0.099（1×11%/（1+11%））億的銷項稅；1億元的增值電信業(yè)務(wù)收入中，發(fā)生約0.057（1×6%/（1+6%））億的銷項稅。2015年約70%的電信業(yè)務(wù)屬于增值電信業(yè)務(wù)，按此比例來計算，電信業(yè)務(wù)的總收入產(chǎn)生的增值稅約為0.0696億（純銷項稅的情況下）。若征收營業(yè)稅，每1億元的總收入會產(chǎn)生0.03（1×3%）億元的營業(yè)稅。收入產(chǎn)生的稅金增長了132%，可見稅收負擔(dān)加重很多。

表1是中國聯(lián)通近五年的營業(yè)收入情況，從中可以看出2014年以后的營業(yè)收入增速由正轉(zhuǎn)負，這主要是受“營改增”銷項稅以及公司營銷模式轉(zhuǎn)型的影響。在2014年電信公司上半年繳納營業(yè)稅，下半年改繳增值稅，近半年的增值稅額就使得中國聯(lián)通的營業(yè)收入在2014年末降低了近5個百分點。在“營改增”初期，短時間內(nèi)的增值稅抵扣鏈條混亂，大量的資產(chǎn)購置等未能取得進項增值稅專用發(fā)票，而銷售行為所承擔(dān)的稅負增加，使得公司的收入產(chǎn)生了消極變化。此外在稅制改革后產(chǎn)生了“視同銷售”問題，一時間難以變更的營銷模式加重了稅收負擔(dān)，這種顧慮在只征收營業(yè)稅時是不存在的。

（二）電信業(yè)務(wù)成本分析——進項稅

2013年以來，電信三大運營商陸續(xù)拿到4G牌照，開始積極在全國范圍內(nèi)推廣4G。在進行4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)時，除不動產(chǎn)投資（基站、廠房等）外，大部分的動產(chǎn)（機器、設(shè)備等）投資都屬于增值稅可抵扣進項范圍，因此從一般納稅人那里購進的材料設(shè)備都能夠取得增值稅進項稅發(fā)票，因而可以抵扣應(yīng)納稅金。

工信部公布的數(shù)據(jù)顯示，2013年3G/4G基站數(shù)僅為109.3萬個，到了2014年就翻倍到212.7萬個，2015年更是增加到320.7萬個。基站數(shù)目在逐年增加，電信企業(yè)對通信技術(shù)的研發(fā)力度也在加強。基站的建設(shè)屬于房地產(chǎn)投資，不屬于進項稅抵扣范圍，但是伴隨技術(shù)研發(fā)所同步更新的大量設(shè)備等均可以取得增值稅專用發(fā)票。如果購進1億元的機器設(shè)備，將會取得約0.145（1×17%/（1+17%））億元的進項稅抵扣，動產(chǎn)投資的成本下降約14.5%。

（三）電信業(yè)財務(wù)利潤變化分析

量化測算：

我們仿照朱瑋在《營改增對物流企業(yè)的稅負影響量化測算數(shù)學(xué)模型》（2013）里提供的數(shù)學(xué)模型思路，來測算電信行業(yè)“營改增”對企業(yè)稅負的量化影響程度。

話音業(yè)務(wù)適用11% 的增值稅稅率，非話音業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率。工信部統(tǒng)計結(jié)果顯示，電信業(yè)的2013-2015年的營業(yè)收入總額分別為11689.10、11541.10、11251.40， 話音收入占比分別為46.8%、41.8%、31.7%。

如果設(shè)某年的營業(yè)收入為M，話音收入占比為a%，可抵扣項目成本總金額為N。假設(shè)當(dāng)年的所有進項稅稅率均為17%。那么：（見表2）

a.營業(yè)稅稅額=M×3%；

b.增值稅銷項稅額=M×a%/（1+11%） ×11%+M×（1-a%）/（1+6%）×6%；

c.銷項稅額比營業(yè)稅額增量b-a= 0.027×M+0.042×M×a%；

d.增值稅進項稅額=N×17%；

當(dāng)c=d時，即0.027×M+0.042×M× a%=0.17×N時，企業(yè)的稅負情況不會發(fā)生變化；當(dāng)c>d時，企業(yè)的稅負壓力增大；當(dāng)c

表2是2013-2015年的稅負情況量化分析表（注：2013年未征收增值稅），容易得出2013年、2014年、2015年的可抵扣項目成本總金額N分別約為5480億元、5058億元、4237億元時，電信業(yè)的稅負不會產(chǎn)生太大變化。從工信部2015年發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，2013年、2014年、2015年的固定資產(chǎn)投資分別約為3755億元、3993億元、4539億元，與上表中分析出的數(shù)據(jù)進行對比，可以得出2014年電信企業(yè)總體稅負略有加重，導(dǎo)致利潤的小幅下降，而2015年，應(yīng)可抵扣成本與實際可抵扣成本差別不大，利潤有所上升，可以預(yù)想2016年“營改增”所帶來的稅收差異將基本上不會再對利潤產(chǎn)生影響。

四、對策和總結(jié)

我們從上述的量化分析中可以發(fā)現(xiàn)，總體來說電信行業(yè)的財務(wù)利潤經(jīng)歷了下滑開始逐漸回升。增值稅在開始實行的半年內(nèi)加重了電信企業(yè)的稅負，電信企業(yè)在進行技術(shù)更新時建設(shè)的大量基站都因為房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)未完成“營改增”而無法進行進項稅的抵扣。在稅制的不適應(yīng)和營銷模式轉(zhuǎn)型的滯后效應(yīng)的雙重影響下，電信企業(yè)的財務(wù)利潤有所下降。但是隨著改革進度的推進，電信業(yè)進銷項的相關(guān)制度建設(shè)逐漸完善，經(jīng)過一年的緩沖，電信企業(yè)的各項經(jīng)營調(diào)整也都開始發(fā)揮作用，財務(wù)利潤也開始逐漸增加。2016年的“兩會”中李克強總理所做的政府工作報告明確提出要在2016年5月1日之前完成所有行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，這對電信企業(yè)來說是一項福音。這預(yù)示著在2016年電信企業(yè)將會因為增值稅抵扣鏈條的完善而產(chǎn)生大量的進項稅額，最終會使得財務(wù)利潤有著大幅度的上升。

另外，電信企業(yè)仍需就增值稅的特點合理進行公司財務(wù)管理制度以及經(jīng)營方向的變革。第一，電信運營商要大力發(fā)展科研創(chuàng)新項目?，F(xiàn)階段電信業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成熟，用戶已經(jīng)趨于飽和，只有不斷地進行研發(fā)開拓新業(yè)務(wù)才能維持營業(yè)收入的高速增長。4G網(wǎng)絡(luò)在建設(shè)初期需要大量的基站建設(shè)及機器設(shè)備投入，因此會產(chǎn)生大量的可抵扣進項稅。但是隨著4G網(wǎng)絡(luò)的完善，此項進項稅會大幅減少，這就要求電信企業(yè)大力發(fā)展科研創(chuàng)新，研發(fā)新技術(shù)以更新現(xiàn)有設(shè)備，維持大量進項稅額的抵扣。第二，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極走向境外，獲取稅收優(yōu)惠。增值稅法中規(guī)定向境外企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用好這項優(yōu)惠政策，將電信業(yè)務(wù)拓展到境外。這不僅是一項很好的稅務(wù)籌劃方法，而且也能夠增強我國電信企業(yè)的國際競爭力，將中國品牌做大做強。

參考文獻：

[1]（美）Alan A.Tait.增值稅國際實踐和問題[M].中國財政經(jīng)濟出版社，1992.

[2]范火盈，朱美瑤.營改增對電信業(yè)的SWOT分析[J].湖北函授大學(xué)學(xué)報，2015（02）.

[3]周艷.我國電信業(yè)“營改增”效應(yīng)評估[J].稅收經(jīng)濟研究，2015（01）.

[4]葉前林，何倫志.談“營改增”對電信業(yè)的稅負影響[J].財會月刊，2015（01）.

[5]朱瑋.“營改增”對物流企業(yè)的稅負影響量化測算數(shù)學(xué)模型[J].稅務(wù)金融，2013（08）.

（作者單位：南京審計大學(xué)）