匡科

【摘 要】通過比較內部控制設計和財務報表審計，兩者既存在不同點，也存在共同點。其中，這兩者的共同點都是為了整合和保證財務信息的質量?；诖耍疚闹靥骄績炔靠刂茖徲嬇c財務報表審計整合的策略。

【關鍵詞】內部控制；財務報表；審計

內部控制對推動企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展具有非常重要的作用。通過內部控制審計有利于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，規(guī)避風險，從而更好的維護市場經(jīng)營秩序。但是，由于內部控制和財務報表雙重審計也在在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。因此，促進企業(yè)內部控制審計與財務報表審計整合具有非常重要的現(xiàn)實意義。下面，本文就內部控制審計與財務報表審計整合的策略進行具體論述：

一、整合的必要性

通過整合企業(yè)內部控制審計與財務報表審計，主要是為了降低審計的成本，切實提高審計的效率，保障企業(yè)內部審計的真實性。

（一）有利于提高審計效率

在進行內部控制審計與財務報表審計整合的過程中，首先需要深入了解被審計單位的內部控制情況，并抽查樣本進行控制測試。同時，還應該全面評價當前企業(yè)內部控制的有效性，準確判斷其中是否存在缺陷。其中，針對當前企業(yè)內部控制存在的問題，可以作為一條審計的線索充分運用到內部控制的審計過程中。因此，通過整合內部控制審計與財務報表審計，能夠實現(xiàn)各種數(shù)據(jù)相互共享、相互利用，從而最大限度減少工作內容的交叉性，有效提高企業(yè)內部審計的效率。

（二）進一步提高并保障審計效果

在現(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，各項財務信息的真實性、完整性、科學性和可靠性都需要內部控制制度的保障。因此，內部控制制度與企業(yè)財務信息的真實性具有非常緊密的聯(lián)系。其中，通過將內部控制審計與財務報表審計相互進行銜接、相互補充，能夠最大限度提高審計的效果。

二、整合內部控制審計與財務報表審計的策略

（一）審計方法的整合

當前各個企業(yè)內部控制審計，主要是采用的是自上而下的審計模式。這種模式在實施的過程中需要對被審計企業(yè)有個整體了解。然而，這種模式具有一定程度的風險導向作用。同時，自上而下的審計模式也是眾多會計師準確把握風險的重要開端；針對財務報表審計來講，其審計模式主要是評估和整合部分重大的錯誤風險，也屬于風險導向的模式。因此，這種模式在實施的過程中應當將風險掌控放在非常重要的位置上，并通過分層處理財務報表來實現(xiàn)兩種審計方法的整合。同時，通過從企業(yè)運行的情況入手進行審計，能夠快速找準風險，從而有效提高審計的效率。

（二）審計目標的整合

財務報表審計的目標主要是利用報表來全面反映公司的經(jīng)營和財務狀況，以及所有資金的流向；而內部控制審計的目標則主要是提出公司各項財務報告的控制和實施意見。通過內部控制審計有利于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，規(guī)避風險，從而更好的維護市場經(jīng)營秩序。但是，由于內部控制和財務報表雙重審計也在在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。其中，內部控制審計與財務報表審計兩者之間既存在不同點，也存在相同點。相同點是最終目標都是為了確保企業(yè)財務報表信息的真實性和可靠性。因此，通過整合內部控制審計與財務報表審計，能夠為保障企業(yè)審計目標更加明確提供有力的保障，從而最大限度提高企業(yè)的審計效率。

（三）整合審計程序

在進行內部控制審計的過程中，需要會計師全面搜集相關的審計證據(jù)。其中，這種審計程序通常分為兩種，一種是控制測試程序，而另一種則是風險評估程序；在進行財務報表的審計過程中，搜集證據(jù)主要包括實質性程序、控制測試程序和風險評估程序三種。因此，通過上述內容便能夠清晰的看出，任何審計都需要進行風險評估，所以在進行審計的過程中，可以邀請某一會計師對兩種審計進行整合，避免出現(xiàn)程序重復的現(xiàn)象，從而最大限度降低成本的投入。除此之外，不管是內部控制審計，還是財務報表審計，都需要全面深入的對內部控制進行了解與測試。其中，測試對于內部控制審計方法具有無條件性，而對于財務報表審計方面則具有有條件性。同時，根據(jù)經(jīng)驗獲知，內部控制測試的對象主要包括認定相關控制和非財務控制兩種，所以對于財務報表測試來講，內部控制涉及的范圍更廣、作用性更大。因此，一所會計事務所在進行審計企業(yè)整合的過程中，并不需要對企業(yè)財務報表采取控制測試，而只需要參考內部審計過程中所獲得的財務報告結果。如果在內部控制報表的審計過程中發(fā)現(xiàn)存在錯誤現(xiàn)象，則相應的財務報表同一賬戶也一定存在錯誤現(xiàn)象；如果在審計財務報表的過程中存在非常嚴重的錯誤現(xiàn)象，也在一定程度上說明了內部控制的真實性和可靠性存在喪失現(xiàn)象。

例如：某一個企業(yè)邀請B會計事務所針對自身財務報表審計和內部控制審計進行有效整合。然而，B事務所的會計師在進行內部控制的過程中進行了全面的控制測試，其結果顯示控制的有效性非常低。然后，會計師通過深入分析之后，便發(fā)現(xiàn)在S賬戶上存在嚴重的錯誤現(xiàn)象；其次，會計師再全方面的對錯報現(xiàn)象進行排查和檢驗，最后發(fā)現(xiàn)S賬戶在企業(yè)的財務報表中也存在脫離實際的現(xiàn)象。因此，從以上的現(xiàn)象得知，通過整合這兩種審計情況，相互影響、相互作用，能夠最大限度提高會計事務所的審計效率，從而大大節(jié)約企業(yè)的審計成本。

三、結論

總而言之，在雙審的時代背景下，整合審計逐漸引入到各個企業(yè)的審計工作中。同時，目前我國企業(yè)整合的各項法律法規(guī)也將越來越完善、越來越成熟，逐漸與國際接軌。因此，我們應該相信，我國的整合設計在今后企業(yè)的發(fā)展中，能夠有效降低審計成本，提高審計效率，從而為推動我國企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展創(chuàng)造有利于的條件。

【參考文獻】

[1] 李明輝， 張艷. 上市公司內部控制審計若干問題之探討——兼論我國內部控制鑒證指引的制定[J]. 審計與經(jīng)濟研究， 2010， 25（2）：38-47.

[2] 謝曉燕， 張心靈， 陳秀芳. 我國企業(yè)內部控制審計的現(xiàn)實選擇——基于內部控制審計與財務報表審計關聯(lián)的分析[J]. 財會通訊， 2009（9）：125-127.

[3] 裘宗舜， 周潔. 美國財務報告內部控制審計的發(fā)展與啟示——財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較[J]. 財會月刊， 2009（4）：35-36.