季希 郝以寬

摘 要：近年來，黑龍江省裝備制造業(yè)總量規(guī)模不斷擴(kuò)大，自主創(chuàng)新能力不斷提升，勞動生產(chǎn)率不斷提高，對全國整個(gè)裝備制造業(yè)的發(fā)展起到“領(lǐng)頭雁”的作用。黑龍江省明確提出，要優(yōu)先發(fā)展高端裝備制造業(yè)，加大對裝備制造業(yè)財(cái)政投入力度，圍繞國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對裝備需求，重點(diǎn)發(fā)展高端裝備制造業(yè)；做強(qiáng)傳統(tǒng)裝備制造產(chǎn)業(yè)，通過體制機(jī)制和產(chǎn)品創(chuàng)新，帶動裝備工業(yè)整體升級。基于此，從財(cái)稅政策激勵(lì)視角，分析現(xiàn)行財(cái)稅政策存在的問題，并提出相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：裝備制造業(yè)；財(cái)政政策；稅收政策

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0173-02 一、黑龍江省裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新財(cái)稅政策存在的問題

（一）研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼不足

2012年黑、吉、遼三省研發(fā)經(jīng)費(fèi)分別是90.61億、60.43億和289.45億元。雖然中央規(guī)定科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要按法定10%增長，但因各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，很多地方并未實(shí)施[1]。從黑龍江省情況看，財(cái)政科技補(bǔ)貼上升趨勢較為明顯，2003年的32.7億元增長到2012年的146億元，約上漲4.6倍（見表1）。

從總量上看，研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼占地方GDP的比重增長較為緩慢，從2003年的0.81上升到2012年的1.07，雖然總量增長了，但強(qiáng)度仍存在不足。從東北三省情況看，黑龍江省研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼排第二位，略高于吉林省，只是遼寧省的1/4，占全國補(bǔ)貼總數(shù)的1%；從結(jié)構(gòu)上看，2013年黑龍江省裝備制造業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出占比最大的是通用設(shè)備制造業(yè)，達(dá)到43%，其次是專用設(shè)備（19%）、交通運(yùn)輸行業(yè)和電氣機(jī)械及器材制造業(yè)（17%）、金屬制品業(yè)（15%），計(jì)算機(jī)、通信和其他電子、儀器儀表制造業(yè)占比不到3%，而計(jì)算機(jī)通信、電子設(shè)備等更新?lián)Q代較快，更需要大量的研究開發(fā)投入來進(jìn)行自主創(chuàng)新?？梢?，黑龍江省裝備制造業(yè)研發(fā)支出的結(jié)構(gòu)不盡合理，不利于裝備制造業(yè)的自主創(chuàng)新。

（二）科技成果轉(zhuǎn)化財(cái)稅激勵(lì)政策不足

技術(shù)創(chuàng)新過程通常分為三個(gè)階段，研究與開發(fā)階段，中間放大試驗(yàn)階段、產(chǎn)品化階段。從科學(xué)研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)基本情況看，2013年黑龍江省總體從高到低依次是試驗(yàn)發(fā)展、應(yīng)用研究和基礎(chǔ)研究，且三者都呈現(xiàn)上升趨勢；2009—2013年基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展分別增長119%、45.6%和51.8%。從近幾年發(fā)展?fàn)顩r看，2012—2013年基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究增長率較低，有的略有下降，僅試驗(yàn)發(fā)展階段增長較高，可以看出該省對促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化方面投入有所不足，激勵(lì)力度不大（見表2）。

目前，黑龍江省促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)政策主要集中在研發(fā)投入和最終科研產(chǎn)品形成階段，但對中間產(chǎn)品應(yīng)用發(fā)展階段很少給予優(yōu)惠政策，而這不利于我省裝備制造業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化。自主創(chuàng)新產(chǎn)品是自主創(chuàng)新的終極目標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)收益最終體現(xiàn)的載體，而中間產(chǎn)品的試驗(yàn)發(fā)展階段，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，更需在中間試驗(yàn)階段給予裝備制造業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策支持，幫助其進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化[2]。

二、促進(jìn)黑龍江省裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策建議

（一）加大對裝備制造業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅投入力度

在財(cái)政方面，應(yīng)加大對裝備制造業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入，提高政府財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)中用于裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)中的比重。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)技術(shù)設(shè)備的優(yōu)化升級，可實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼政策，支持裝備制造業(yè)引進(jìn)國際先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。對于一些重大裝備技術(shù)工程和有關(guān)國計(jì)民生的重大項(xiàng)目，國家應(yīng)重點(diǎn)給予財(cái)政資金支持；對于一些中小企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的科技研發(fā)項(xiàng)目，可通過財(cái)政補(bǔ)貼政策鼓勵(lì)大學(xué)科研機(jī)構(gòu)與企業(yè)共同進(jìn)行科研活動，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵性技術(shù)的重大突破。

在稅收方面，應(yīng)繼續(xù)推廣增值稅擴(kuò)圍改革，不斷擴(kuò)充“營改增”的行業(yè)范圍，引導(dǎo)裝備制造業(yè)企業(yè)加快裝備更新和加大技術(shù)改造力度。同時(shí)，為了避免技術(shù)創(chuàng)新帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可以設(shè)立科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)裝備基金，允許裝備制造企業(yè)在企業(yè)所得稅前依據(jù)一定比例計(jì)提科技創(chuàng)新準(zhǔn)備金，對于企業(yè)為開發(fā)關(guān)鍵技術(shù)、產(chǎn)品以及工藝所發(fā)生的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝方面的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。對于形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的攤銷，以此激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情和研發(fā)能力[3]。

（二）支持裝備制造業(yè)人才培養(yǎng)和引進(jìn)的財(cái)稅政策

在財(cái)政方面，應(yīng)加大對科技教育的投入力度，不斷提高教育支出占該省財(cái)政總支出的比重，為裝備制造業(yè)提供優(yōu)秀的人才，實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新。同時(shí)，應(yīng)給予財(cái)政資金獎勵(lì)那些對于裝備制造業(yè)重大技術(shù)裝備研制、技術(shù)創(chuàng)新以及科技成果轉(zhuǎn)化等方面做出突出貢獻(xiàn)的人員，通過財(cái)政補(bǔ)貼手段吸引國內(nèi)和國際優(yōu)秀創(chuàng)新研發(fā)人員和經(jīng)濟(jì)管理人才。

在稅收方面，對各級政府以及國際組織頒發(fā)的上述獎勵(lì)所得免征個(gè)人所得稅。改革個(gè)人所得稅，提高工資、薪金所得必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如對其他費(fèi)用如培訓(xùn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)也可考慮提高費(fèi)用扣除比例，具體做法可以考慮將職工教育經(jīng)費(fèi)提高到工資薪金總額的3%—5%以內(nèi)允許扣除。同時(shí)，在對于高技術(shù)人才引進(jìn)方面，對其支付的工資，在工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付工資的加計(jì)扣除方法，以此來滿足裝備制造業(yè)高技術(shù)人才的需要。

（三）支持裝備制造業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅政策

在財(cái)政方面，加強(qiáng)財(cái)政對科研的專項(xiàng)基金投入，努力實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步?？梢酝ㄟ^政府建立財(cái)政專項(xiàng)基金、科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)基金和市場開發(fā)基金，使科研基金涵蓋產(chǎn)業(yè)的初始研發(fā)階段、中間試驗(yàn)階段和結(jié)果的轉(zhuǎn)化階段，激勵(lì)企業(yè)不斷加大研究開發(fā)的投入；還可通過產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的方式，加強(qiáng)大學(xué)與科研機(jī)構(gòu)對高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)參與度，通過利用高校的人力資本、知識和技術(shù)的優(yōu)勢把高等學(xué)校的科研成果直接應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)過程中，從而降低企業(yè)的研究成本，以此來完成裝備制造業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化。

在稅收方面，稅收激勵(lì)影響科技創(chuàng)新主要是通過降低創(chuàng)新成本來完成的，因此應(yīng)實(shí)行有利于企業(yè)降低創(chuàng)新成本的稅收政策[4]?？梢钥紤]給予裝備制造業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資合理的稅收優(yōu)惠，如規(guī)定接受風(fēng)險(xiǎn)投資資金的企業(yè)生產(chǎn)過程中可選用加速計(jì)提折舊方法，進(jìn)而降低研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)，以此來促進(jìn)黑龍江省裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新科技成果轉(zhuǎn)化。