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        盈余管理行為下的內(nèi)部控制優(yōu)化

        2016-05-14 19:10:25侯文哲趙越
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2016年8期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制建議

        侯文哲 趙越

        摘 要:伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,利益不一致、道德風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)主義行為也日漸凸顯,現(xiàn)有的內(nèi)部控制程度不足以完全抑制盈余管理行為。通過(guò)討論內(nèi)部控制如何抑制盈余管理行為,并分析不當(dāng)?shù)挠喙芾硇袨楹蠊捌湓?,從?nèi)部控制角度出發(fā)找出規(guī)范上市公司盈余管理行為的方式。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;盈余管理;建議

        中圖分類號(hào):F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2016)08-0134-02

        一、內(nèi)部控制抑制過(guò)度盈余管理行為

        隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,資本市場(chǎng)產(chǎn)生。而盈余管理行為的產(chǎn)生,究其原因就是委托代理產(chǎn)生的同時(shí)信息又不對(duì)稱,無(wú)法達(dá)成完備的契約,也無(wú)法完全監(jiān)督制約管理層行為。在經(jīng)營(yíng)中存在的道德風(fēng)險(xiǎn)、利益不一致、逆向選擇和機(jī)會(huì)主義行為均有可能促使管理者進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠喙芾硇袨?。與此同時(shí),內(nèi)部控制是一個(gè)為投資方和董事會(huì)監(jiān)督管理者經(jīng)營(yíng)行為的機(jī)制,方便平衡企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)模式,盡量達(dá)到完全信息和彌補(bǔ)契約的不足,從而約束盈余管理行為。

        根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定,企業(yè)的內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五大要素。其中,內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心,包括內(nèi)部機(jī)制、職業(yè)道德、企業(yè)文化等多個(gè)方面。它決定了企業(yè)營(yíng)運(yùn)情況和盈余管理行為是否具有可操作行,內(nèi)部控制環(huán)境的好壞決定了盈余管理的程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的自我保護(hù)措施,企業(yè)若想長(zhǎng)期發(fā)展,面對(duì)的不僅僅是外部的政策方向、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化差異,還有內(nèi)部的財(cái)務(wù)及各種財(cái)務(wù)指標(biāo)壓力,這些都會(huì)影響管理者決策。太多的不確定因素都會(huì)促使管理層做出錯(cuò)誤盈余管理決策,而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是一個(gè)不確定因素的試紙,從而提前防范風(fēng)險(xiǎn)或扼殺初期危險(xiǎn)。這樣可降低盈余管理行為的發(fā)生,更可促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。盈余管理行為手段主要集中在會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和會(huì)計(jì)政策選擇的差異,要想縮小盈余管理操作空間,就要對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行有效的管理控制,而規(guī)范的內(nèi)控活動(dòng)就有效地管制了此類會(huì)計(jì)操作行為。從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā),控制活動(dòng)貫穿了企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程,最直接地影響了盈余管理手段操作,因此,完善的內(nèi)控活動(dòng)可以最快捷地抑制盈余管理手段的操作。有效的信息與溝通是內(nèi)部控制的一個(gè)樞紐,企業(yè)的信息溝通包括管理者和董事會(huì)、企業(yè)和投資人、員工和員工以及部門(mén)和部門(mén)。隨著信息化程度的不斷提高和系統(tǒng)平臺(tái)的快速發(fā)展,對(duì)信息的真實(shí)性將日趨重視。然而盈余管理行為的產(chǎn)生原因之一就是信息的不對(duì)稱,因此有效的信息和溝通不僅可遏止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)的蔓延,也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制盈余管理行為。監(jiān)督是內(nèi)部控制前四個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行的“強(qiáng)化劑”,監(jiān)督可以找到內(nèi)部控制的漏洞彌補(bǔ)環(huán)境不足,可以督促風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力,可以降低由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的多余代理成本和差錯(cuò)成本。它制衡了管理層和董事會(huì)的權(quán)利,降低了契約問(wèn)題,最終約束了盈余管理行為。

        二、過(guò)度盈余管理的經(jīng)濟(jì)后果及動(dòng)因

        (一)盈余管理的經(jīng)濟(jì)后果

        1.對(duì)資本市場(chǎng)的影響。在資本市場(chǎng)中,不僅有資本的往來(lái),更有信息的溝通。確保資本市場(chǎng)有效運(yùn)行更多的是依靠企業(yè)對(duì)外提供的信息,這也是潛在投資人決策的重要指標(biāo)。然而過(guò)度的盈余管理會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表失真,誤導(dǎo)資本市場(chǎng)投資者的決策,誤導(dǎo)投資、轉(zhuǎn)讓、撤資,會(huì)使低效企業(yè)獲得更多資金,即可能發(fā)生逆向選擇問(wèn)題。這干預(yù)了資源的合理配置,甚至?xí)?dǎo)致無(wú)效配置,而投資人也會(huì)因企業(yè)對(duì)外虛假會(huì)計(jì)信息使自身蒙受損失,讓劣質(zhì)企業(yè)僥幸存活。這種惡性循環(huán)最終會(huì)減低資本市場(chǎng)效率。

        2.對(duì)政府及利益相關(guān)者的影響。管理層的不當(dāng)行為會(huì)擾亂市場(chǎng)更會(huì)影響政府的稅收;而企業(yè)的最終盈虧、財(cái)務(wù)比率及現(xiàn)金流情況也受盈余管理影響,使會(huì)計(jì)信息喪失可靠性、真實(shí)性,粉飾過(guò)的業(yè)績(jī)、不真實(shí)的財(cái)報(bào)和夸大的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)情況會(huì)誤導(dǎo)投資人、債權(quán)人、董事局等相關(guān)利益人的決策,在浪費(fèi)資源的同時(shí)混亂了經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序。

        3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的影響。企業(yè)內(nèi)部控制需要有效的信息、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè),而誤導(dǎo)性信息會(huì)影響反饋及溝通的信息質(zhì)量,從而阻礙整個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,企業(yè)為搶占市場(chǎng)資源,管理層會(huì)選擇壓制財(cái)會(huì)丑聞,甚至?xí)阑?cái)務(wù)信息。這會(huì)使企業(yè)逐漸被動(dòng),短期看這種利好會(huì)為企業(yè)帶來(lái)利益,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的看,無(wú)法及時(shí)地處理問(wèn)題不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,也不利于企業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程,一旦問(wèn)題擴(kuò)大真實(shí)情況公諸于眾,企業(yè)將面臨崩盤(pán)、市場(chǎng)失去信心,甚至?xí)袚?dān)重大的法律責(zé)任。

        (二)過(guò)度盈余管理的原因

        1.資本市場(chǎng)籌資,建立良好企業(yè)形象。我國(guó)《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定,上市條件之一就是連續(xù)三年的盈利。為了配合上市籌資,上市公司在初創(chuàng)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假,改變年末盈虧情況,從而達(dá)到上市的目的。良好的形象是企業(yè)發(fā)展的前提,當(dāng)上市公司建設(shè)處在成長(zhǎng)期時(shí),通過(guò)粉飾報(bào)表向資本市場(chǎng)傳遞虛假信號(hào),以績(jī)優(yōu)股的形式更便于抬高股價(jià)。中國(guó)企業(yè)融資渠道大多是銀行和資本市場(chǎng),而盈余信息作為信貸標(biāo)準(zhǔn)和股市參考重要指標(biāo)之一,也驅(qū)動(dòng)了管理當(dāng)局的盈余管理行為。

        2.迎合政策,為企業(yè)扭虧避稅。一方面,各地區(qū)稅收政策不一致,同時(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)方法選擇的空間大,為了迎合優(yōu)惠條件進(jìn)行收益結(jié)構(gòu)調(diào)整,爭(zhēng)取達(dá)到低稅率指標(biāo),最終迂回逃稅的,這種現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮,而嚴(yán)格把控下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)降低盈余信息質(zhì)量。另一方面,為了避免政治成本的發(fā)生,配合監(jiān)管局等行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),管理層會(huì)進(jìn)行盈余管理來(lái)迎合政策。

        3.經(jīng)理人的管理回報(bào)。由于公司的經(jīng)營(yíng)狀況和成果直接影響管理層的報(bào)酬,當(dāng)上市公司在資本市場(chǎng)發(fā)展不足、業(yè)績(jī)下降時(shí),從經(jīng)理人的利益角度出發(fā),為了達(dá)到與委托人的契約條件并匹配盈利預(yù)測(cè)目標(biāo),管理層會(huì)為了自身利益最大化利用盈余管理,進(jìn)而夸大企業(yè)利潤(rùn);同時(shí),在經(jīng)營(yíng)管理中,個(gè)人聲望與信譽(yù)、政治前景等都是管理層的潛在報(bào)酬,這也成了管理層盈余管理的動(dòng)機(jī)。

        三、提高內(nèi)部控制質(zhì)量?jī)?yōu)化盈余管理的建議

        (一)建立有效的經(jīng)理人“雙重”機(jī)制

        雙重機(jī)制,即激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。要降低盈余管理動(dòng)機(jī),首先要處理好企業(yè)行為和管理者之間的博弈,這樣才能從根本上杜絕管理層不恰當(dāng)?shù)挠喙芾硇袨?。設(shè)立激勵(lì)機(jī)制,激勵(lì)勾連績(jī)效,并將管理層收益與公司利益掛鉤;為保企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,監(jiān)督管理層盈余管理行為,契約達(dá)成時(shí)要明確管理層責(zé)任和企業(yè)目標(biāo)。

        (二)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督職能

        利用內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范盈余管理行為,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。設(shè)立審計(jì)監(jiān)督部門(mén),對(duì)內(nèi)控活動(dòng)、各方信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行監(jiān)督,強(qiáng)化企業(yè)員工自我約束意識(shí)和監(jiān)督企業(yè)的參與感。要明確企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)責(zé)任并健全審計(jì)程序和監(jiān)督機(jī)制,及時(shí)糾正內(nèi)部控制機(jī)制的缺陷,將內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督、獎(jiǎng)懲落實(shí)。監(jiān)管部門(mén)要健全法律規(guī)范,積極檢查、全面監(jiān)管、及時(shí)披露盈余管理行為,強(qiáng)制披露資本市場(chǎng)不規(guī)范行為。

        (三)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

        為資本市場(chǎng)服務(wù),提供全面的信息披露形式和程序,遏制利潤(rùn)操作,凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境。我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的自愿性和會(huì)計(jì)估計(jì)的可控空間,都為企業(yè)操作提供了平臺(tái),因此,從內(nèi)部控制環(huán)境出發(fā),國(guó)家應(yīng)該完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施規(guī)范,避免披露財(cái)會(huì)信息時(shí)企業(yè)潛在的盈余行為;企業(yè)自身應(yīng)該重視內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè),配合資本市場(chǎng)號(hào)召,健全會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)及程序,這也是為企業(yè)自身健康形象和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做鋪墊。

        (四)加大上市公司違規(guī)成本

        從內(nèi)部控制監(jiān)督角度出發(fā),相較于避稅、上市籌資等利益,現(xiàn)在上市公司實(shí)施盈余管理違規(guī)成本過(guò)低,因此應(yīng)該加大了過(guò)度行為和違規(guī)操作的處罰力度。應(yīng)引導(dǎo)上市公司嚴(yán)格并正確地管理企業(yè),強(qiáng)化外部監(jiān)督,制定健全的外部監(jiān)督體制和內(nèi)部約束條例,利用相關(guān)法律制約過(guò)度盈余管理行為。

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