聞家德

【摘要】多年來，本人一直從事縣級及以下財政監(jiān)督檢查工作，通過多年的探索、總結(jié)、分析，理論聯(lián)系實際，總結(jié)出了如何開展財政監(jiān)督檢查的一些膚淺的經(jīng)驗，供參考。

【關(guān)鍵詞】財政，監(jiān)督

開展好財政監(jiān)督檢查，是發(fā)揮財政監(jiān)督職能的重要手段，分財政監(jiān)督和財務(wù)檢查兩個環(huán)節(jié)。所謂財政監(jiān)督即對財政資金全過程活動或某一特定環(huán)節(jié)﹑過程進行監(jiān)視﹑督促和管理﹐使其結(jié)果能達到預(yù)定的目標(biāo)；分為事前監(jiān)督，事中監(jiān)督，事后監(jiān)督。目前我們工作中的監(jiān)督多是事后監(jiān)督，而事后監(jiān)督又是通過財務(wù)檢查來實現(xiàn)的，所以由于財務(wù)檢查是財政監(jiān)督檢查工作的重中之重，應(yīng)賦予相當(dāng)大的權(quán)重。財務(wù)檢查是通過對單位的會計憑證、財物賬薄、會計文件資料來實現(xiàn)，必要時對相關(guān)聯(lián)的進行走訪核對。對如何開展好財政務(wù)檢查作如下探討：

一、對被查單位的內(nèi)部環(huán)境（即內(nèi)控制度）和外部環(huán)境進行評價：

（一）內(nèi)部環(huán)境（即內(nèi)控制度）評價：在財務(wù)檢查之前首先要對單位的內(nèi)控制度進行評價，從程序性和實質(zhì)性兩方面進行。

1、程序性評價：一是各項規(guī)章制度是否健全；二是各項規(guī)章制度是否經(jīng)過審批；三是各項規(guī)章制度是否相互沖突；四是各項規(guī)章制度是否違背法律法規(guī)；

2、實質(zhì)性評價：一是內(nèi)控制度是否在執(zhí)行并一直堅持；二是內(nèi)控制度是否按規(guī)定的流程在操作；

例如：2014年財務(wù)檢查中我們對一個單位提取現(xiàn)金進行了測試，一是提現(xiàn)的用途是否符合規(guī)定；二是提現(xiàn)額是否符合相關(guān)規(guī)定；二是單位財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)是否審批；四是相關(guān)印鑒是否分離。通過測試該單位內(nèi)控制度有效。

（二）外部環(huán)境評價：一是單位有無被檢舉或舉報；二是單位有無不良記錄，有無被審計、紀(jì)檢，或資金主管單位處罰或整改。通過對被檢查單位環(huán)境的評價，對環(huán)境差單位的我們將重點關(guān)注，以降低監(jiān)督檢查風(fēng)險。

二、會計憑證的檢查：主要包括對原始憑證的檢查和記賬憑證的檢查。

（一）原始憑證的檢查，分為兩部分即從形式上和實質(zhì)上兩方面進行。原始憑證形式上審查主要從以下三個方面進行：

1、對會計原始憑證所載內(nèi)容的合法性、真實性、一致性、實效性、完整性進行核對，核對具體包括單位、時間、地點、項目、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容；屬于構(gòu)建項目的，應(yīng)與政府采購、構(gòu)建合同項目、數(shù)量、單價、金額、時效逐一進行核對；合法性真實性就是其發(fā)票的來源是否符合國家政策法規(guī)規(guī)定，包括憑證的歸屬及憑證所記錄的內(nèi)容是否一致；完整性一致性就是其憑證所記錄的時間、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、品名、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、合計金額、金額大小寫、出票人印章、填制及審核人員等要素。

2、鑒別發(fā)票的真?zhèn)?，核對發(fā)票是否有無稅務(wù)監(jiān)制，有無涂改、刮擦、套寫（打?。?、數(shù)量單價金額大小寫是否一致；

3、支出費用憑證檢查，屬于支付給個人（工資以外）或單位（包括服務(wù)單位）的費用，應(yīng)核對其支出的依據(jù)（如考核辦法，加班考勤記錄、相關(guān)文件、合同、采購審批資料、資產(chǎn)購置處置批復(fù)等等）

原始憑證實質(zhì)上審查主要從以下三個方面進行：一是非稅收入是否執(zhí)行收支兩條線，有無坐支、截留、挪用。主要檢查收入票據(jù)、內(nèi)部結(jié)算票據(jù)。二是資產(chǎn)處置收入和租賃收入是否繳納稅款和代扣代繳稅款，稅款是否及時入庫。有無坐支、截留、挪用稅款，是否違反行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法。主要檢查收入票據(jù)、內(nèi)部結(jié)算票據(jù)、繳款書、稅票等憑證。三是購置資產(chǎn)是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購政策。檢查購置資產(chǎn)有無采購手續(xù)及采購發(fā)票有無政府采購部門的印鑒。四是有無擴大支出范圍，亂發(fā)津補貼、獎金等現(xiàn)象。五是專項資金是否存在擠占、挪用現(xiàn)象。

（二）記賬憑證的檢查，主要是形式上的檢查，主要檢查會計要素是否齊全，摘要是否簡潔明了，憑證編號有無跳號，所附原始憑證張數(shù)是否準(zhǔn)確，會計科目是否正確，大小寫金額是否相符。

三、賬簿的核查

（一）對相應(yīng)賬簿的總賬和明細賬的記錄是否一致，總賬金額等于明細賬金額之和（期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、余額）。

（二）資產(chǎn)賬簿記錄與實物存量是否一致，主要指現(xiàn)金、存款、各類有價證券、應(yīng)收票據(jù)、各類有形資產(chǎn)。

（三）成本費用核算，包括提取，歸集、分配，是否真實，計算是否符合相關(guān)政策規(guī)定，計算是否正確。

（四）記錄往來、債權(quán)債務(wù)、暫存暫付的總明細賬是否一致，是否虛掛債權(quán)債務(wù)，虛存虛付等行為，它是單位業(yè)務(wù)中風(fēng)險較高的地方，是監(jiān)督檢查中重點關(guān)注的對象。

（五）月、季、年報表與實際賬簿記錄是否一致。

（六）單位收支的合法性，單位收支的總量及余額是否相符。

2014年在對某鎮(zhèn)的財務(wù)檢查中，為了核實賬上銀行存款和銀行的實有存款是否一致，我們到銀行實地進行了核實，以確保賬實相符，無弄虛作假。

四、單位會計執(zhí)法情況核查

（一）單位財務(wù)會計崗位設(shè)置：

一是否符合相互監(jiān)督相互制約的內(nèi)控要求；二是從業(yè)人員是否具有從業(yè)資格要求；三是財務(wù)會計印鑒是否分開保管；

（二）會計一致性：

一是單位使用的會計方法前后是否一致、會計科目是否隨意增減或更改；二是國家稅法執(zhí)行情況，如按時納稅、履行代扣代繳義務(wù)、單位租賃資產(chǎn)納稅情況等；及相關(guān)行政法規(guī)落實情況，包括是否從事違法和虛假經(jīng)營核算等事項；三是專項資金是否按照相關(guān)資金管理辦法進行核算管理；四是單位是否按規(guī)定正確執(zhí)行會計制度、正確設(shè)置會計科目和賬薄、賬薄啟用情況等。

（三）違反財政政策

一是否公款私存，注意銀行存款、現(xiàn)金的賬實是否一致；二是有無私設(shè)小金庫；三是有無大額提現(xiàn)；四是有無隨意改變支付方式；五是實地走訪與賬薄憑證記錄是否一致；六是基建工程是否按基建財務(wù)進行會計核算，是否執(zhí)行基建財務(wù)會計制度。

參考文獻：

[1]胡克訓(xùn)，如何撰寫財政監(jiān)督檢查報告，財政監(jiān)督，2011

[2]李軍，從“不做假賬”談會計監(jiān)督，財會研究，2001

[3]王君玲，國企改革與會計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督探討，經(jīng)濟，2016