辜劍花

【摘 要】本文主要講述長(zhǎng)期股權(quán)投資在合營(yíng)企業(yè)或者聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)中有關(guān)逆流交易和順流交易的抵銷問題，同時(shí)包括投資方涉及合并報(bào)表的問題。

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；逆流；順流；交易；淺議

逆流交易舉例7：相關(guān)資料：同例2，即公司期末時(shí)全部對(duì)外售出該批存貨，而且甲公司持有丁公司60%股份，需編合并會(huì)計(jì)報(bào)表，甲公司的個(gè)別報(bào)表處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600萬(wàn)元

貸：投資收益 600萬(wàn)元

由于期末存貨全部對(duì)外銷售，因此甲公司個(gè)別報(bào)表逆流方面不作賬務(wù)處理，甲公司的合并報(bào)表也不需要進(jìn)行抵銷處理。

逆流交易舉例8：相關(guān)資料同例3，即甲乙內(nèi)部交易是虧損交易，而且甲公司持有丁公司60%的股份，期末需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

甲公司的個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn)元

貨：投資收益 60萬(wàn)元

逆流交易對(duì)虧損不做賬務(wù)處理。

甲公司的合并報(bào)表也不需要對(duì)此進(jìn)行抵銷處理，此種業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中比較少見。

逆流交易舉例9，相關(guān)資料同例4，即2015年期末時(shí)甲公司外售70%，余下30%是存貨，而且甲公司車持有丁公司的股份60%，期末需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

要求作出甲公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的逆流交易報(bào)銷處理相關(guān)賬務(wù)處理。

甲公司的個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn)元

貨：投資收益 60萬(wàn)元

借：投資收益 18萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 18萬(wàn)元

甲公司的合并報(bào)表的抵銷：合并報(bào)表上只針對(duì)虛增部分進(jìn)行抵銷（即未對(duì)外出售部分進(jìn)行處理，出售的部分不抵銷），因此抵銷余下30%存貨虛增利潤(rùn)即可（200X30%X30%=18）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn)元

貨：存貨 18萬(wàn)元

逆流交易舉例10，相關(guān)資料同例5，即2015年末未對(duì)外出售，2016年為對(duì)外全部出售，甲公司持有丁公司的60%的股份，期末需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。請(qǐng)做出甲公司2015年末、2016年末個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表抵銷會(huì)計(jì)處理。

2015年甲公司的個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn)元

貸：投資收益 60萬(wàn)元

借：投資收益 60萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn)元

2015年甲公司的合并報(bào)表報(bào)銷處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn)元

貸：存貨 60萬(wàn)元

2016年甲公司的個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 450萬(wàn)元

貸：投資收益 450萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn)元

貸：投資收益 60萬(wàn)元

2016年末甲公司合并報(bào)表報(bào)銷處理：不做抵銷處理，因?yàn)樵摯尕浫繉?duì)外出售，站在合并報(bào)表層面，甲公司業(yè)務(wù)中沒有虛增成分。

總結(jié)：對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的逆流交易會(huì)計(jì)處理，歸納總結(jié)以下幾點(diǎn)：

1.對(duì)于個(gè)別報(bào)表而言，虧損情況和對(duì)外出售的情況不存在抵銷處理，只是有盈利的而且是未對(duì)外銷售給第三方的時(shí)候，才存在抵銷。抵銷的會(huì)計(jì)處理千篇一律，借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”。若以后期間對(duì)外銷售，則要做相反的會(huì)計(jì)處理，即借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。

2.若投資方?jīng)]有子公司，即不存在編制合并報(bào)表，則會(huì)計(jì)處理同上。

3.若投資方有子公司，期末存在編制合并報(bào)表，關(guān)注的是投資方期末是否有虛增的資產(chǎn)，若有虛增抵掉即可，抵銷處理是借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。若以后期間銷售，合并報(bào)表不做任何抵銷處理。

順流交易舉例

1.假定甲公司于2015年1月1日購(gòu)入B公司30%的表決權(quán)股票，能夠?qū)υ摴臼┘又卮笥绊?。假設(shè)甲公司購(gòu)買該投資時(shí)，B企業(yè)各辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2015年8月份，甲企業(yè)將其成本為800萬(wàn)元的庫(kù)存商品銷售給B公司，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅率為17%，B公司截至2015年12月31日，仍然持有該存貨，即全部未對(duì)外出售。公B司將該資產(chǎn)作為存貨管理，現(xiàn)在假定B公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素影響。要求：請(qǐng)做出甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的賬務(wù)處理。

因此對(duì)上述例題進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，首先甲公司按被投資方賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)并作賬：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600萬(wàn)元

貸：投資收益 600萬(wàn)元

由于B公司2000萬(wàn)元的凈利潤(rùn)中含有200萬(wàn)元凈利潤(rùn)的內(nèi)部交易，200萬(wàn)元的凈利潤(rùn)對(duì)于投資方甲公司來講，占有60萬(wàn)元，因此要抵銷該60萬(wàn)元。

借：投資收益 60萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn)元

注意：假定期末甲公司全部對(duì)外出售，則不存在抵銷的賬務(wù)處理。若是虧損銷售，也不存在抵銷的賬務(wù)處理。以后期間若對(duì)外銷售，做上述抵銷的相反賬務(wù)處理。

2.假定有關(guān)資料同上， 甲公司持有丁公司的60%的股份，期末需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表層面需要抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)成本 240萬(wàn)元

投資收益 60萬(wàn)元

注意：以后期間合并報(bào)表層面都不做抵銷處理，而在銷售的當(dāng)年不論是否對(duì)外銷售，合并報(bào)表層面的賬務(wù)處理都同上。

參考文獻(xiàn)：

2016年全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材。