李思霖++王穎馳

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)的管理過程中應(yīng)收賬款的控制對企業(yè)有著十分重要的意義。筆者從應(yīng)收賬款的含意入手，剖析對于應(yīng)收賬款控制面臨的難題，并針對這些難題，相應(yīng)的提出企業(yè)應(yīng)收賬款的控制對策與提升賬務(wù)處理能力的對策，這對企業(yè)的應(yīng)收賬款管理理論的研究具有一定的推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；賬務(wù)處理；管理方式

一、相關(guān)理論

1.應(yīng)收賬款

（1）含義

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)市場越來越完善，各個(gè)企業(yè)之間的競爭也由以前商品的競爭轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理方式的競爭。企業(yè)為了生存和發(fā)展，企業(yè)間賒銷現(xiàn)象加大，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量加大，壞賬概率也隨之增加。所謂應(yīng)收賬款，就是指企業(yè)在購買材料或商品和提供勞務(wù)等項(xiàng)目而產(chǎn)生的款項(xiàng)。

目前，如何管理、用好應(yīng)收賬款，避免因應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的一個(gè)研究問題，它在企業(yè)管理中具有不可替代的作用。

（2）特點(diǎn)

與貨幣資金相比較，應(yīng)收賬款有著其自身的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)可以大致總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

①等價(jià)性。應(yīng)收賬款的等價(jià)性就是要求企業(yè)對于賒銷出去的商品進(jìn)行價(jià)值等量控制，對于貨幣償還等的應(yīng)收賬款可以通過調(diào)整企業(yè)利潤，已達(dá)到的賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值盡量保持一致的方法，通常來說，應(yīng)收賬款是采取計(jì)收利息的方法的企業(yè)比較少。按照我國的稅法的規(guī)定，要對計(jì)收利息繳納增值稅，減少企業(yè)的當(dāng)期利潤。

②回收性。對于賒銷出去的商品，應(yīng)收賬款是具有回收的特征?；厥盏膬r(jià)值可以以物品、貨幣或者是擔(dān)保的一些資產(chǎn)等?；厥招允莻鶛?quán)人的一項(xiàng)權(quán)利，由于各類風(fēng)險(xiǎn)的存在，可以什么也不回收，因?yàn)閷?shí)物已經(jīng)被消費(fèi)掉了。

③期限性。應(yīng)收賬款具有期限性的特點(diǎn)，因?yàn)楹贤窃诮灰仔袨榘l(fā)生前所簽訂，各項(xiàng)合同條款也是在交易行為發(fā)生前進(jìn)行簽訂，對于一些不可抗力和無故不遵守協(xié)議的情況，會(huì)出現(xiàn)期限不確定或無期情況存在。但是大部分情況下應(yīng)收賬款是有期限性的。

④風(fēng)險(xiǎn)性。應(yīng)收賬款從另一個(gè)方面來講是對將來來進(jìn)行索取賬款的一種債券。企業(yè)的經(jīng)營總會(huì)伴隨著各種風(fēng)險(xiǎn)，對于債權(quán)人來說，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)都普遍存在。具有不受主觀控制的特性。

⑤國際性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，我國企業(yè)要走出國門，國外企業(yè)要打開中國市場，而世界各國對國際企業(yè)稅收的征管方式與減免政策各部相同，企業(yè)的應(yīng)收賬款經(jīng)營方式不同，自然經(jīng)營效果也就不同，普遍體現(xiàn)了國際市場對企業(yè)發(fā)展的影響，應(yīng)收賬款具有國際性的特性。

2.企業(yè)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

所謂企業(yè)財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理也叫賬務(wù)處理程序，或者稱之為核算程序。主要是會(huì)計(jì)行為主題在行駛會(huì)計(jì)行為中所進(jìn)行的如憑證、賬簿、報(bào)表等的種類和格式與企業(yè)記賬程序相互結(jié)合的方式。

（1）企業(yè)賬務(wù)計(jì)算分類

①增值稅稅額計(jì)算。企業(yè)在計(jì)算增值稅稅額計(jì)算時(shí)要對企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行積極的核對，如及時(shí)開具銷項(xiàng)發(fā)票、及時(shí)確定當(dāng)月銷項(xiàng)稅額、及時(shí)核對當(dāng)月時(shí)項(xiàng)發(fā)票及稅額，企業(yè)在財(cái)務(wù)處理中要對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行控制，及時(shí)做好稅款的計(jì)算以及繳納工作。

②其他稅種計(jì)算及繳納。其他稅種如所得稅，或者按季度或半年繳納的稅種處理；其余特殊稅種單獨(dú)處理

（2）企業(yè)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理方法

公司該當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行定期盤查，可以是每年年底進(jìn)行盤查，然后對其進(jìn)行預(yù)估，預(yù)估應(yīng)收賬款是否會(huì)產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備，對于那些不能收回的應(yīng)收賬款要在謹(jǐn)慎性的原則下要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在現(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，一般是采用備抵法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備。而備抵法就是當(dāng)某些應(yīng)收賬款被確認(rèn)是壞賬時(shí)，根據(jù)應(yīng)收賬款的原有金額沖減壞賬準(zhǔn)備并且轉(zhuǎn)銷其金額。這樣一來不僅把預(yù)估的壞賬損失計(jì)入到了資產(chǎn)減值損失中去，而且當(dāng)真正發(fā)生壞賬時(shí)沖銷應(yīng)收賬款金額，這樣可以在資產(chǎn)負(fù)債表上看到真正的應(yīng)收賬款的凈值。

二、現(xiàn)在企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制面臨的難題

1.盲目追求企業(yè)利益最大化而產(chǎn)生問題

（1）過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營效果帶來風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在許多公司過分追求利潤最大化，不計(jì)后果，盲目的采用賒銷的方法來擴(kuò)大銷售。與此同時(shí)，賒銷是一種很重要的促銷手段，它也被各個(gè)企業(yè)廣泛的運(yùn)用。根據(jù)調(diào)査，采取賒銷方式的企業(yè)的銷售額平均上升、利潤率上升、客戶數(shù)量也在上升。對于企業(yè)來說，同等質(zhì)量的產(chǎn)成品，如果競爭對手采取賒銷方式在銷售產(chǎn)品或勞務(wù)，但自己在進(jìn)行為現(xiàn)金交易，這種做法往往會(huì)造成客戶的流失，造成損失。在以利益最大化為經(jīng)營目標(biāo)的促使下，企業(yè)會(huì)疏忽對于應(yīng)收賬款管理所帶來的交易成本，為了搶占市面上的份額，并沒有對往來公司或個(gè)人的信譽(yù)程度進(jìn)行深入了解、沒有對應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評估就不顧一切的采用賒銷和其它的優(yōu)惠方式進(jìn)行吸引顧客，從而給企業(yè)經(jīng)營帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

（2）利益最大化的理念不利于企業(yè)設(shè)立長遠(yuǎn)目標(biāo)

利益最大化的理念更多則是強(qiáng)調(diào)企業(yè)利益的獲得，這樣一來利潤獲得就高于企業(yè)其他經(jīng)營理念，并不利于企業(yè)設(shè)立長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。目前，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，利潤最大化容易使企業(yè)錯(cuò)失最佳投資期或者最佳投資點(diǎn)，將企業(yè)目標(biāo)鎖定在近期發(fā)展上，如此長久下去必定會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營成本，會(huì)給企業(yè)日后的發(fā)展帶來消極影響。

2.企業(yè)的內(nèi)部鼓勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的不健全

有許多企業(yè)目前對銷售部門或人員的考核還以當(dāng)期的銷售量和銷售收入為主要考核依據(jù)，而銷售人員出于小我考慮，不考慮大我，往往會(huì)釆取賒銷、回扣等方式進(jìn)行銷售產(chǎn)品。如果按照這種方法，過分釆取賒銷、回扣等銷售方法，會(huì)使企業(yè)的應(yīng)收款逐漸增添。因?yàn)槿鄙黉N售與回款相應(yīng)機(jī)制的約束，這樣就會(huì)造成企業(yè)的應(yīng)收款大量堆積，甚至有的應(yīng)收賬款慢慢就會(huì)釀成壞賬。而這些應(yīng)收款，企業(yè)既沒有要求銷售人員全力負(fù)責(zé)追討欠款，也沒有確定出負(fù)責(zé)賬款收回的某個(gè)部門，然后就會(huì)出現(xiàn)了銷售額很高，經(jīng)濟(jì)效益缺又低的結(jié)果。而且售賣產(chǎn)品合同的簽訂也并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，那么其中很重要內(nèi)容之一就是信譽(yù)方面，企業(yè)似乎都并沒有很好的根據(jù)客戶的現(xiàn)實(shí)情況來擬定相應(yīng)的對策。這些問題都會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款難以回收，甚至根本就收不回來。

3.企業(yè)缺乏對賒銷客戶的信譽(yù)監(jiān)督

對賒銷客戶缺少信譽(yù)情況的調(diào)查、評估，未能將企業(yè)經(jīng)營情況、規(guī)?；蛘哂闆r納入信用監(jiān)督體系，公司的財(cái)務(wù)部門缺少對客戶的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行細(xì)算，未能及時(shí)對信用等級(jí)進(jìn)行確認(rèn)，在這種情況下，賒銷客戶如果出現(xiàn)了賬款無法收回或者壞賬的現(xiàn)象，必定會(huì)對企業(yè)以后的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

4.其他方面

企業(yè)的賬務(wù)處理也會(huì)因?yàn)樘幚矸绞降牟划?dāng)，降低企業(yè)的資金使用率，然后使企業(yè)的效益日漸下滑。

企業(yè)的賬務(wù)處理方式如果不當(dāng)也會(huì)加快企業(yè)的現(xiàn)金流出，使企業(yè)現(xiàn)金不能用在緊急投資項(xiàng)目上，無論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)，其實(shí)都存在這樣的問題，長久發(fā)展必定影響企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)賬務(wù)處理不當(dāng)會(huì)縮短企業(yè)的營業(yè)周期，改變企業(yè)營業(yè)周期造成企業(yè)利潤降低，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展。

三、相應(yīng)對策分析

1.制訂應(yīng)收賬款的前期管理制度

一方面，企業(yè)要對客戶建立檔案，明確客戶的信譽(yù)情況，這是對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的重要條件。另一方面，客戶需要的各類產(chǎn)品要及時(shí)簽訂合同，在合同中對雙方的權(quán)利、義務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品要求標(biāo)準(zhǔn)、完成期限、加工價(jià)格、收回賬款期限以及各項(xiàng)違約等情況都要做出清晰指示。而且企業(yè)對于應(yīng)收賬款的前期管理工作應(yīng)該設(shè)置專人負(fù)責(zé)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)對此高度重視，每年至少要核對一次企業(yè)的應(yīng)收賬款情況，并根據(jù)公司經(jīng)營狀態(tài)和所在行業(yè)得發(fā)展?fàn)顟B(tài)確定出合理的平均收賬期。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常職能制度

（1）明確分工，落實(shí)責(zé)任到人

對于應(yīng)收賬款的控制與賬務(wù)處理應(yīng)做到分工明確，落實(shí)責(zé)任到具體的個(gè)人。為了降低對應(yīng)收賬款的不必要的占用，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，嚴(yán)格避免壞賬濫賬的發(fā)生，有效防止企業(yè)在業(yè)務(wù)處理過程中舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，也要防止對企業(yè)貨款貪污的情況發(fā)生，減少企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對應(yīng)收賬款的負(fù)責(zé)應(yīng)該更加具體化，比如落實(shí)到銷售部門、人力資源部門、財(cái)務(wù)管理部門等等。其中，銷售部門可以負(fù)責(zé)產(chǎn)品營銷賬款的回?cái)n工作，財(cái)務(wù)部門就應(yīng)及時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況對應(yīng)收賬款進(jìn)行歸納處理并及時(shí)提交與該資金相關(guān)的明細(xì)表，并將結(jié)果反饋給營銷部門和人力資源部門，而人力資源部門就據(jù)此對企業(yè)得員工進(jìn)行綜合評定落實(shí)企業(yè)人力資源獎(jiǎng)懲制度。

（2）檢查用戶信用額度

企業(yè)對用戶的每一筆業(yè)務(wù)來往，都要進(jìn)行檢查，看是否有超過信用期限的歷史記錄，而且要檢查用戶所有的債務(wù)之和有沒有突破了他的信用額度。如果可以的話甚至要實(shí)時(shí)掌握用戶已過期限的債務(wù)，嚴(yán)密掌握用戶已到期債務(wù)的變化情況，以便及時(shí)提醒用戶盡快還款。企業(yè)還要做分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期的工作，查看企業(yè)流動(dòng)的資金是否處于正常水平，而且要通過該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行與去年同期、今年計(jì)劃以及同行業(yè)進(jìn)行橫向和縱向的比較，根據(jù)其結(jié)果來評價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績和不足，及時(shí)修改相應(yīng)的信用條件。盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。

（3）落實(shí)責(zé)任制

企業(yè)要對銷售部門和人員的考核要根據(jù)資金時(shí)間價(jià)值、賠償能力等方面實(shí)行誰經(jīng)手、誰負(fù)責(zé)的一系列制度，將回收賬款的工作、期限落實(shí)到具體的個(gè)人，還要以考核輔佐、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的手段，充分調(diào)動(dòng)銷售人員對于收回賬款的積極性，激發(fā)他們的上進(jìn)心；同時(shí)還要增強(qiáng)銷售隊(duì)伍的建設(shè)，明確發(fā)貨審批權(quán)限，責(zé)任具體到個(gè)人，以防止盲目發(fā)貨、發(fā)人情貨等問題的發(fā)生?？偠灾?，就是要明確責(zé)任、權(quán)力、利益的關(guān)系，相關(guān)人員都承擔(dān)相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理責(zé)任。

3.企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收款的催收管理制度

（1）實(shí)行全面監(jiān)督

企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)部門要通過對應(yīng)收賬款的賬齡、收現(xiàn)率、平均收賬期的分析等，分析出與企業(yè)有往來的客戶是否會(huì)有拖欠賬款的情況，再根據(jù)這些預(yù)估出企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。正確估計(jì)出應(yīng)收賬款的價(jià)值，以便提前發(fā)現(xiàn)問題，提前采取相應(yīng)的解決辦法。以免當(dāng)問題真正發(fā)生時(shí)會(huì)手忙腳亂。

（2）制定合理的催賬程序

企業(yè)對于不同期間賬款的追討方式也應(yīng)該是不一樣的。對于將要到期但還沒到期的客戶，可以委婉的進(jìn)行催收；而對已經(jīng)過期但時(shí)間較短的顧客，不應(yīng)該過分的催促，可以采取電話告知的方式即可；對那些過期時(shí)間較長的客戶，就要反復(fù)地催款并電話詢問；那么對過期很長的客戶，可能在催款時(shí)就要態(tài)度嚴(yán)肅，如果對方還沒有還款的跡象，那就要請相關(guān)部門來解決。

（3）提升銷售職員的追款能力

企業(yè)的銷售人員在追討賬款的過程中占有非常重要的地位，所以企業(yè)在日常工作中也要加強(qiáng)對銷售人員在這方面的培訓(xùn)。如：運(yùn)用常識(shí)、建立客戶檔案、讓客戶寫下支付欠款的信件并加蓋公章、或者與單位管理者直接聯(lián)系、錄音、向律師或警察求助等方法。提高追款技巧。

（4）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款全過程的控制

①企業(yè)還要嚴(yán)格控制對應(yīng)收賬款的管理工作；

②要建立較為健全的壞賬準(zhǔn)備金制度；

③應(yīng)收賬款跟蹤評價(jià)；建立應(yīng)收賬款催收制度。

四、結(jié)語

對于企業(yè)而言，應(yīng)收賬款就是一把雙刃劍。不但有著增加銷售額、減少庫存量、提高企業(yè)在市場上的競爭能力的能力，同時(shí)也有降低公司的資金使用率、會(huì)夸大公司經(jīng)營成果、縮短公司經(jīng)營時(shí)間的弊端。所以企業(yè)對于應(yīng)收款的管理要加強(qiáng)，在爭奪客源、擴(kuò)大市場占有份額、增添本公司收益等的同時(shí)，應(yīng)該建立合理的信譽(yù)制度，重點(diǎn)著手于對應(yīng)收賬款投資的規(guī)劃與控制。制訂對企業(yè)有利的信譽(yù)制度，不斷完善企業(yè)對于應(yīng)收賬款的制度，加強(qiáng)對企業(yè)賬務(wù)的管理制度，加快資金輪回，并且提高相關(guān)職員綜合素質(zhì)，保障企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)更加穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

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