曹嘉欣 李 平

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院，遼寧大連116052）

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“營改增”對遼寧省經(jīng)濟發(fā)展的影響及對策建議

曹嘉欣 李 平

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院，遼寧大連116052）

摘 要：遼寧省是中國重要的老工業(yè)基地之一，是新中國工業(yè)崛起的搖籃。我國目前推進的“營改增”政策是繼全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，對遼寧省經(jīng)濟產(chǎn)生了重要影響，不僅促進了產(chǎn)業(yè)分工的細化和二、三產(chǎn)業(yè)的融合，而且促進了產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉變，有利于在總體上減輕企業(yè)稅負?；诜治鰻I業(yè)稅改增值稅對遼寧省經(jīng)濟發(fā)展的有利和不利影響，并提出以下對策建議：挖掘潛在稅源；強化征收管理；擴大“營改增”行業(yè)范圍；提高政府稅收分成；運用“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收計劃”，建立規(guī)范稅收流程；積極培育規(guī)范市場。

關鍵詞：營改增；遼寧?。唤?jīng)濟發(fā)展

一、“營改增”概述

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大“營改增”試點至10省市。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年6月1日，電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。遼寧省于2013年8月1日起實施“營改增”政策。其涉及具體行業(yè)包括：交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，其中現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視作品的制作播映發(fā)行這七類。從稅率上看，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增了交通運輸業(yè)11%和部分現(xiàn)代服務業(yè)6%兩檔低稅率。

二、實施“營改增”的必要性

“營改增”是一項結構性減稅措施，其重點是使企業(yè)稅收負擔降低，促進經(jīng)濟發(fā)展。增值稅的征稅對象主要集中在第二產(chǎn)業(yè)，而營業(yè)稅的征稅對象主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，該模式存在的缺陷和不合理性已對經(jīng)濟運行造成不利影響，必須通過改革來打破。如表1調查項目顯示，截至2014年6月，遼寧省交通運輸業(yè)納稅人戶數(shù)達到4.3萬，現(xiàn)代服務業(yè)納稅人戶數(shù)達到5.1萬，郵政業(yè)和電信業(yè)分別為66戶和494戶，共實現(xiàn)增值稅32億元?！盃I改增”的實施能夠進一步發(fā)揮增值稅的鏈條效應，促進產(chǎn)業(yè)結構調整。“營改增”的政策實施將會促進遼寧省經(jīng)濟轉型升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，減輕企業(yè)稅收負擔。

表1　截至2014年6月遼寧省“營改增”試點納稅人戶數(shù)統(tǒng)計

三、“營改增”對遼寧省經(jīng)濟發(fā)展的影響

（一）有利影響

1.化解現(xiàn)行稅收征管矛盾

“營改增”政策實施以前，應稅營業(yè)稅勞務和應稅增值稅勞務的界定、主體稅種為營業(yè)稅納稅人和主體稅種為增值稅納稅人的稅收管理權劃分等均出現(xiàn)征管矛盾，嚴重影響了稅收征管工作效率?！盃I改增”政策實施后，對全部征稅對象都征收增值稅，從根本上解決了行業(yè)界定、企業(yè)所得稅的稅收管理權劃分等給稅收征管帶來的矛盾，有效解決了重復征稅問題，打通二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，消除了產(chǎn)業(yè)分工的隱性稅負，轉變了傳統(tǒng)的征稅模式，國稅、地稅兩套稅務機構實施分稅制管理。

2.細化分工促進產(chǎn)業(yè)轉型升級

隨著現(xiàn)代服務業(yè)的不斷發(fā)展，同時也擴大了制造業(yè)的市場需求和發(fā)展空間，使服務業(yè)和制造業(yè)相互促進發(fā)展，形成了良性循環(huán)?！盃I改增”政策的實施完善了遼寧省制造業(yè)企業(yè)的主輔分離模式，促進了現(xiàn)代服務業(yè)專業(yè)化進一步細化分工，有利于企業(yè)擺脫“大而全”的業(yè)務模式，促進了產(chǎn)業(yè)轉型升級，對實現(xiàn)遼寧省經(jīng)濟增長起到重要作用。

（二）不利影響

1.稅源選擇不全面，導致部分稅種疏于管理

目前實施的“營改增”只是以交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)為征稅對象，因此稅源選擇具有不全面性。增值稅所影響的不僅僅是目前改革的兩個行業(yè)，而是要涉及更多的“營改增”行業(yè)，行業(yè)擴大的越多，各個行業(yè)間的稅負就越公平，否則部分負稅不降反升的這種現(xiàn)象則難以控制。如金融、通訊、建筑、餐飲等行業(yè)仍在營業(yè)稅稅目內(nèi)，并未全方面實施“營改增”政策，然而未來這些領域的改革力度對整個遼寧省經(jīng)濟發(fā)展會產(chǎn)生更大的影響。

2.地方政府支配權縮小，財政收入缺口增大

“營改增”全面改革后，地方稅收失去了主體稅種，最明顯的問題是地方財政收入將會大幅減少?！盃I改增”政策實施前主要由地方財政來收取營業(yè)稅，而增值稅屬于中央與地方共同征收的稅種，“營改增”政策實施后就意味著營業(yè)稅不再屬于地方財政收入，由于原屬于地方政府的營業(yè)稅被屬于中央和地方共享稅的增值稅所代替，致使地稅部門職能被弱化，地方對自主財源的支配權縮小，地方財政收入占全國財政收入的比例將大幅下降。如表2數(shù)據(jù)所示，2014年7月末，遼寧省財政收支缺口為694.3億元，比“營改增”初期凈增了294.7億元，降幅達到42.4%之多?？梢姟盃I改增”后必將對中央與地方之間財政體制產(chǎn)生影響，如果地方政府財政收入缺口大增的趨勢繼續(xù)進行，則不利于遼寧省經(jīng)濟長遠發(fā)展。

表2　2013年8月及2014年7月遼寧省財政收支缺口數(shù)額統(tǒng)計

長期以來，營業(yè)稅由地方稅務局來征收管理，增值稅由國家稅務局來征收管理，“營改增”全面推行之后，增值稅歸國家稅務局征管管理，這對于國稅局來說也是一次全新挑戰(zhàn)。此次的征稅部門變動，使國稅部門的納稅人數(shù)量增加，工作任務加重，這些對于“營改增”的納稅人而言，從以前的由地方稅務局征管到現(xiàn)在的國稅局征管，對國稅征管流程會比較陌生甚至無法對接，國稅部門為了熟悉業(yè)務要不斷進行培訓，這對國稅的征收管理是一次嚴峻挑戰(zhàn)。目前實施的“營改增”由國稅部門征收，附征的城建稅等稅種有可能最終也會劃歸國稅部門統(tǒng)一征收，這無疑加大了征管難度和風險。然而從地方稅務局長遠來看，稅收收入不可避免會出現(xiàn)明顯下滑的趨勢，這樣將最終導致地方稅收系統(tǒng)的征管職能弱化和地方稅收增長乏力的情況。這些都給遼寧省稅收管理帶來很大的工作壓力，提高了稅收成本，加大了管理難度。

4.部分行業(yè)稅負不降反增

“營改增”政策消除了服務業(yè)重復征稅的問題，其初衷是為了減輕稅收負擔，然而在實行該政策后發(fā)現(xiàn)遼寧省部分行業(yè)稅負不降反增。稅負上升的納稅行業(yè)主要在于交通運輸業(yè)。首先，遼寧省交通運輸企業(yè)營改增后負稅增加，稅率由3%調整為11%，而且進項抵扣不足，人工成本、路橋費以及保險費等所占比重較大且無法抵扣。其次是物流行業(yè)，稅率由營業(yè)額的3%變?yōu)榈挚酆蟮?1%，由于物流行業(yè)最終工作完成者都是個體戶并沒有發(fā)票，那么對于沒有發(fā)票可以抵扣的物流公司，稅率就由3%升至11%，這相比原來的稅率就會高出許多。第三是會計服務行業(yè)，過去主要是交營業(yè)稅，其適用稅率為5%，“營改增”后適用6%的增值稅率，也就是說，假定收入是10萬元，過去要交的營業(yè)稅是5000元，而現(xiàn)在同樣的收入，就需要交納增值稅6000元。而會計服務行業(yè)主要是以人工費用為主，極少可抵扣的項目致使稅負不降反增。

5.部分企業(yè)增加了新負擔

總體而言，“營改增”政策減輕了企業(yè)稅負，但也有部分企業(yè)增加了負擔。如IT行業(yè)，主要以人力支出為主要形式，能夠進行抵扣的物質成本極少，這部分企業(yè)不僅未享受到“營改增”改革帶來的福利，甚至可以說對此類企業(yè)非常不利。由表3可見，2014年上半年IT企業(yè)利潤為82.9億元，2015年為70.6億元，同比下降14.8%，同時所得稅預繳同比下降了9.6%?！盃I改增”的總體目標是減稅，但對于一些無法在日常業(yè)務中取得進項稅發(fā)票的企業(yè)來說實際是雪上加霜。由于進項稅額不能夠抵減銷項稅額，因此無論是繳納營業(yè)稅還是增值稅其稅基都未改變，而增值稅的稅率明顯高于營業(yè)稅稅率，導致遼寧省部分企業(yè)產(chǎn)生了新的負擔（見表3）。

表3　2014年、2015上半年遼寧省IT行業(yè)企業(yè)所繳納地方稅收額

6.企業(yè)固定資產(chǎn)投資額減少

“營改增”政策的目的是減少稅收，因此此次調動而引起的行業(yè)稅負的變化一定會影響商品產(chǎn)品的價格，而投入品價格的變化與行業(yè)稅負的變化則會通過影響利潤而對投資產(chǎn)生影響。由圖1可見，“營改增”前遼寧省固定資產(chǎn)投資額呈上升趨勢，改革后投資額呈下降趨勢，“營改增”政策占據(jù)了很大一部分原因。如建筑業(yè)部分企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時，在“營改增”政策實施過程中，對于購進固定資產(chǎn)進項稅額抵扣政策的不相同，在賬務處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，而這些都是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)部分，這會引起相關財務指標的變化，從而導致資產(chǎn)的入賬價值將比實施營業(yè)稅時企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當幅度的下降。

圖1　2010—2014年遼寧省固定資產(chǎn)投資額

四、全面實施“營改增”政策促進遼寧省經(jīng)濟發(fā)展的對策建議

（一）挖掘潛在稅源，強化征收管理

我國正處于全面深化改革的關鍵時期，財稅體制改革對于經(jīng)濟發(fā)展起到最主要的作用，而“營改增”則是財稅體制改革的重要突破點。為了完善稅收體制，應全面開展稅源調查，挖掘潛在稅源，對“營改增”后的資源稅、房產(chǎn)稅等地方稅源做好加入“營改增”行列的積極準備，找準組織收入工作的切入點，并在此基礎上制定科學的收入計劃，落實收入目標責任制，同時對新增稅源進行規(guī)范化管理，堅持稅費同征同管的工作思路，密切與人社、財政等部門的工作配合，規(guī)范收入不定的小稅種，聚攏合并分散的稅源，努力壯大稅收規(guī)模，強化稅收征管監(jiān)督管理。

（二）擴大“營改增”行業(yè)范圍，提高政府稅收分成

“營改增”政策從制度管理上提供了從根本上優(yōu)化稅制結構、調整稅收收入的重要契機。隨著“營改增”的不斷推進，應適時將企業(yè)自建不動產(chǎn)列入增值稅進項抵扣范圍，完善增值稅抵扣制度，建立健全消費型增值稅制度。因此，擴大“營改增”的行業(yè)范圍，才能體現(xiàn)“營改增”政策的公平性，充分體現(xiàn)事權與財權相結合的原則。對金融業(yè)、建筑業(yè)等重點行業(yè)，在加入“營改增”行列之前要強化征管，重點項目逐個銷號，并盡快完善地方稅制，從而提高地方政府的稅收分成比例，使地方政府的財力不斷壯大。

（三）運用“互聯(lián)網(wǎng)＋稅收計劃”，建立規(guī)范稅收流程

“營改增”政策全面實施之后，增值稅則歸國家稅務局管理，這一形式對于國稅局來說也是一次全新的挑戰(zhàn)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)＋”概念的提出，可以建議利用結合“互聯(lián)網(wǎng)＋”為“營改增”政策提出信息化的解決方案，幫助企業(yè)減少負稅，加快轉型升級。就此可以針對“營改增”的實施政策建立起一套規(guī)范化的流程，圍繞企業(yè)的預算、合同、有效供應商管理，實現(xiàn)從預算編制、合同簽訂到結算付款一系列鏈接式管理，編制電子系統(tǒng)程序進行統(tǒng)一預算，后續(xù)的合同結算則通過銀企互聯(lián)網(wǎng)進行付款，供應商的選擇只能選擇電子系統(tǒng)里有效的供應商，發(fā)票可以和國稅系統(tǒng)相結合，在線驗證真?zhèn)?，實現(xiàn)三流合一的簡便稅收流程，實現(xiàn)信息化監(jiān)管。一是可以解決納稅造假的問題，二是方便了企業(yè)大數(shù)據(jù)的計算。由此看來，利用“互聯(lián)網(wǎng)＋”建立健全信息共享的長效機制，確保納稅人在稅務登記、稅款核定以及涉稅違章方面的信息共享，從而做到真正的專業(yè)化管理。

（四）積極培育規(guī)范市場

市場是經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，對遼寧省經(jīng)濟發(fā)展起決定性作用。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，制造業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)的發(fā)展與協(xié)作對市場的規(guī)范公平要求遠遠高于傳統(tǒng)工業(yè)發(fā)展對市場的要求。遼寧省是一個重工業(yè)較為發(fā)達的省份，積累了豐富的產(chǎn)業(yè)資源，形成了鮮明的產(chǎn)業(yè)特征，與第二產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展相比，第三產(chǎn)業(yè)相對滯后。營業(yè)稅的征收主要是針對服務業(yè)這一行業(yè)，所以“營改增”政策的實施對于遼寧省來說是個機遇，對于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的推動作用，可減輕多數(shù)服務企業(yè)的稅收負擔。遼寧省應借“營改增”政策實施的機會，努力培育規(guī)范市場，激發(fā)市場主體的創(chuàng)新活力，實現(xiàn)制造業(yè)和服務業(yè)的融合，形成工業(yè)優(yōu)勢、資本優(yōu)勢和市場優(yōu)勢并駕齊驅。

［參考文獻］

［1］韓曉琴，王一民.“營改增”對財稅體制的影響及對策［J］.稅收經(jīng)濟研究，2013（10）.

［2］周瑞，馬廣奇.基于企業(yè)角度的“營改增”效應分析［J］.河北企業(yè)，2014（9）.

（責任編輯：董博雯）

［基金項目］遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院校級科研項目課題“‘營改增’實施對大連地區(qū)財政稅收影響研究”（項目編號：2015XJLXYB003）

［作者簡介］曹嘉欣（1994－），女，漢族，黑龍江大慶人，本科生，研究方向：財務會計；李平（1978－），女，漢族，遼寧東港人，副教授，中級會計師，研究方向：財務會計、成本會計。

中圖分類號：F061.5

文獻標識碼：A

文章編號：2095－3283（2016）01－0156－03