宋軼君

摘 要 針對2016年5月即將全面實施“營改增”，選取旅行社行業(yè)作為視角，研究影響稅負(fù)的因素，以及應(yīng)采取的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞 營改增 旅行社 稅負(fù) 對策等

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01

李克強(qiáng)總理在今年政府工作報告中宣布決定全面實施“營改增”，自2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！盃I改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分，結(jié)構(gòu)性減稅并非“普惠制”，不同行業(yè)、不同企業(yè)在營改增后的表現(xiàn)會有所不同，本文從“營改增”后對旅行社稅負(fù)的影響為視角，分析影響稅負(fù)增減的決定性因素并提出相關(guān)對策，旨在為旅行社應(yīng)對稅制改革帶來的變化提供一定的參考。

一、“營改增”后旅行社稅負(fù)的決定因素

“營改增”實施前，旅行社應(yīng)納的基本稅種為營業(yè)稅，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條（二）規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額?？梢?，旅行社稅負(fù)的決定因素主要是營業(yè)額、代付費(fèi)用和營業(yè)稅率。

“營改增”實施后，旅行社應(yīng)納的基本稅種為增值稅，稅負(fù)的決定因素主要是營業(yè)額、成本、增值稅率、企業(yè)規(guī)模、固定資產(chǎn)購置、進(jìn)項稅專用發(fā)票的取得等，由此可見，“營改增”后影響旅行社企業(yè)稅負(fù)的因素有所增加。具體如下：

（一）成本因素

旅行社成本構(gòu)成中能夠取得進(jìn)項稅抵扣的比例越高，降低稅負(fù)的效果越明顯。旅行社的成本構(gòu)成一般包括內(nèi)部人工成本、外購服務(wù)、外購資產(chǎn)等，人工成本等內(nèi)部成本無法取的進(jìn)項稅專用發(fā)票，一般情況下，人工成本等內(nèi)部成本所占比例越小、外購服務(wù)和資產(chǎn)所占比例越大，“營改增”后稅負(fù)越低。

（二）增值稅率

“營改增”實施后，增值稅稅率將直接影響稅負(fù)。一般情況下，增值稅規(guī)定的銷項稅率越低，可抵扣的進(jìn)項稅率越高，“營改增”后降低稅負(fù)的效果越顯著。

（三）企業(yè)規(guī)模

目前，旅行社統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，“營改增”后，按照現(xiàn)行的增值稅計征方式，一種是適用于一般納稅人的增值稅稅率（17%，13%，11%，6%），一種是適用于小規(guī)模納稅人的征收率（3%）。從稅率上分析，與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人“營改增”后稅負(fù)降低的效果更明顯。

（四）進(jìn)項稅專用發(fā)票的取得

旅行社業(yè)務(wù)中涉及的進(jìn)項票據(jù)涵蓋的范圍十分廣泛，主要包括：住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票、簽證費(fèi)、飛機(jī)和火車等，完全取得專用發(fā)票的難度較大。在營業(yè)稅差額征收中作為成本抵扣的項目，如果在“營改增”后由于無法取得進(jìn)項專用發(fā)票而無法抵扣，將會增加旅行社的稅負(fù)。

二、應(yīng)對“營改增”后稅負(fù)變化的對策

根據(jù)“營改增”后旅行社稅負(fù)的決定因素，可以分析出除增值稅率的確定這一政策因素外，其他因素都可以通過旅行社企業(yè)調(diào)整自身經(jīng)營管理從這次稅制改革中降低企業(yè)稅負(fù)，針對影響稅負(fù)的不同因素，需要采取不同對策。

（一）降低旅行社內(nèi)部人力成本

旅行社企業(yè)是勞動力密集型企業(yè)，人力成本占總成本的比例較高，一般要占40%左右。從稅收角度來看，企業(yè)自身的人力成本無法作為進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，因此降低內(nèi)部人力成本，推進(jìn)服務(wù)外包，既可以降低企業(yè)成本，又可以有效降低稅負(fù)。目前，我國旅行社從業(yè)人員流動性大，并且人員需求在一年中的不同時間段是不均衡的，如果招聘大量人員既增加了招聘成本，也增加了人員管理成本?！盃I改增”后如果通過服務(wù)外包的方式既可以減少人員招聘和管理成本，也可以通過獲得進(jìn)項稅抵扣的方式降低稅負(fù)。

（二）選擇最優(yōu)的固定資產(chǎn)購入時間

2016年擬出臺的“營改增”方案中會將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，但此項政策尚未對不動產(chǎn)具體包括的內(nèi)容進(jìn)行說明，具體條款中是否存在旅行社不適用的范圍目前無從判斷，因此，旅行社在固定資產(chǎn)的購入時間上應(yīng)該進(jìn)行判斷。有購入固定資產(chǎn)計劃的旅行社應(yīng)等到相關(guān)政策明確后，嚴(yán)格按照企業(yè)所涉及的不動產(chǎn)形態(tài)進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，對政策的模糊地帶要咨詢相關(guān)稅務(wù)部門，最大限度的獲得降低稅負(fù)的有利效果。

（三）選擇提供增稅專用發(fā)票的供應(yīng)商

旅行社業(yè)務(wù)中涉及的費(fèi)用較為零散，取得專用發(fā)票的難度較大，“營改增”后對于按照一般納稅人納稅的旅行社應(yīng)該對供應(yīng)商庫進(jìn)行重新整理，選擇具有增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的供應(yīng)商，淘汰不具資質(zhì)的供應(yīng)商，并開發(fā)新的提供專用發(fā)票的供應(yīng)商。對供應(yīng)商的重新調(diào)整勢必會淘汰小規(guī)模的供應(yīng)商，留下具有一定規(guī)模的供應(yīng)商，很可能會造成稅負(fù)下降的同時導(dǎo)致購置成本的增加，建議旅行社通過洽談和合同的形式與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，以便獲得購置價格的優(yōu)惠。

（四）做好財務(wù)管理的相關(guān)工作

“營改增”后旅行社應(yīng)設(shè)計專門基于增值稅的財務(wù)和稅務(wù)管理制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，做好新舊稅務(wù)制度的銜接。第一，做好開票時間的研究工作。按照現(xiàn)行規(guī)定，開出增值稅發(fā)票必須交納增值稅，但相關(guān)成本的發(fā)票尚未完全取得，勢必造成當(dāng)期稅負(fù)增加。建議與客戶協(xié)商延遲預(yù)收款項開具發(fā)票的時間，降低稅收成本；第二，設(shè)置增值稅核算的相關(guān)科目，加強(qiáng)會計人員稅收知識和會計核算的培訓(xùn)，避免因會計核算的錯誤造成稅負(fù)增加；第三，加強(qiáng)專用發(fā)票的管理。稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理比較嚴(yán)格，旅行社應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具、使用和保管增值稅專用發(fā)票，同時加強(qiáng)對報稅人員的培訓(xùn)。