張玉卓

工程建設(shè)委托審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策—基于高職院校工程建設(shè)視角分析

張玉卓

高職院校工程建設(shè)結(jié)算審計(jì)任務(wù)量大，人員數(shù)量有限，技術(shù)水平不高，很多內(nèi)審部門(mén)采用委托審計(jì)緩解壓力。目前委托審計(jì)還存在著一些問(wèn)題，可以通過(guò)合理劃分自審和委托審計(jì)的范圍，慎重選擇委托代理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核等質(zhì)量控制管理對(duì)策來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。

工程建設(shè)；委托審計(jì)；質(zhì)量控制；對(duì)策

一、高職院?；üこ探Y(jié)算審計(jì)的現(xiàn)狀

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)高等技能人才的需求愈來(lái)愈大，國(guó)家和教育部高度重視高等職業(yè)教育的發(fā)展，重點(diǎn)建設(shè)了一批國(guó)家示范性高等職業(yè)院校和國(guó)家骨干示范高職院校，投入了大量資金發(fā)展職業(yè)教育。繼大學(xué)本科教育規(guī)模擴(kuò)大趨勢(shì)日漸平穩(wěn)之后，高職院校辦學(xué)規(guī)模日漸擴(kuò)大，很多高職院校都規(guī)劃建設(shè)了新校區(qū)，新校區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目隨之增加。因此，新校區(qū)工程建設(shè)結(jié)算審計(jì)成為高職院校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的重要內(nèi)容。

由于高職院校內(nèi)審人員數(shù)量普遍較少，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)不甚合理，難以滿足工程結(jié)算審計(jì)所要求的數(shù)量和質(zhì)量。內(nèi)審部門(mén)自審受學(xué)院各方面因素影響較大，難以保持獨(dú)立性。內(nèi)審部門(mén)作為高職院校的一個(gè)職能部門(mén)，與其他各部門(mén)有很多業(yè)務(wù)往來(lái)聯(lián)系，又受學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)人主管，開(kāi)展工作時(shí)難免受到各種主觀客觀因素的限制，內(nèi)審人員難免會(huì)有方方面面的顧及，難以保持很強(qiáng)的獨(dú)立性。高職院校內(nèi)部審計(jì)軟件使用率低。大多高職院校內(nèi)審部門(mén)都還沒(méi)有使用專業(yè)的審計(jì)軟件，采用以往手工審計(jì)的方法，這一點(diǎn)相對(duì)于財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用來(lái)說(shuō)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后。大量的審計(jì)工作采用原始的手工方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力又容易出錯(cuò)，給內(nèi)審工作帶來(lái)很大麻煩。

委托審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置健全，專業(yè)工程造價(jià)人員數(shù)量較多，質(zhì)量較高。審計(jì)成果為高職院校節(jié)省了大量資金。隨著高職院校新校區(qū)建設(shè)的不斷開(kāi)展，投資量巨大，審計(jì)工作尤其是工程審計(jì)的成果為學(xué)院節(jié)省了大量資金。在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，很多項(xiàng)目審減額很大，為學(xué)院項(xiàng)目工程節(jié)約了大量成本，而審計(jì)費(fèi)用相對(duì)于審減額來(lái)說(shuō)少之又少。因此，工程項(xiàng)目委托審計(jì)的優(yōu)良成果既為高職院校起到了監(jiān)督作用，也帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益。委托審計(jì)具有的這些優(yōu)勢(shì)，使得很多高職院校在新校區(qū)工程建設(shè)結(jié)算審計(jì)中都采取了委托審計(jì)這一模式。

二、委托審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）適宜委托外審的項(xiàng)目范圍沒(méi)有明確

高職院校由于審計(jì)人力資源匱乏，對(duì)所有工程項(xiàng)目都采取委托外審的形式，造成了資源和財(cái)力的大量浪費(fèi)。有些工程項(xiàng)目委托外審收益大于成本，有些項(xiàng)目委托外審成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益。雖然高校內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)不同，成本不是考慮的唯一要素，然而也是不可忽略的一個(gè)因素。如果某項(xiàng)目的外審成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)審，那么這個(gè)項(xiàng)目不建議委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。

（二）委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量難以鑒別

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量差異很大，高職院校在選擇委托機(jī)構(gòu)時(shí)無(wú)法鑒別其審核質(zhì)量。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)性質(zhì)，以營(yíng)利為目的，與高校內(nèi)審部門(mén)有所不同。審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員水平差異很大，且高校對(duì)其缺乏了解，不易判斷優(yōu)劣。高校和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間存在著信息不對(duì)稱問(wèn)題。高校無(wú)法準(zhǔn)確掌握審計(jì)事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量和人員素質(zhì)，在挑選事務(wù)所時(shí)往往是通過(guò)事務(wù)所的報(bào)價(jià)和以往業(yè)績(jī)來(lái)決定，評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有量化，評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏客觀性，很難選擇到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的審計(jì)事務(wù)所。因此，如何在眾多的審計(jì)機(jī)構(gòu)中選擇信譽(yù)良好的、質(zhì)量較好的造價(jià)事務(wù)所非常重要。

（三）送審資料不完備影響了審計(jì)質(zhì)量

施工單位資料報(bào)送不及時(shí)不完備，影響審計(jì)質(zhì)量。很多施工單位在施工過(guò)程中，沒(méi)有及時(shí)全面地整理施工資料，比如施工圖紙不全，簽證單編號(hào)不連續(xù)或是簽字不完整，還有些變更只有工作聯(lián)系單而沒(méi)有簽證單，都給結(jié)算審計(jì)帶來(lái)了很大困難。有些施工單位沒(méi)有一次將資料報(bào)送完整，過(guò)后又補(bǔ)報(bào)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不予認(rèn)可。很多施工單位造價(jià)人員技能素質(zhì)不高，后期在于審計(jì)事務(wù)所的對(duì)量過(guò)程中難于溝通，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的開(kāi)展。大型基建工作施工周期都很長(zhǎng)，施工單位頻繁更換資料整理人員和造價(jià)人員，資料丟失時(shí)有發(fā)生，很多資料屬于原始資料，丟失后無(wú)法還原。變更簽證部分，是審計(jì)過(guò)程中需要著重審核的部分，有些簽證單編號(hào)不連續(xù)，除了施工單位資料整理疏忽以外，也有可能存在施工方故意隱瞞工程量減少的部分，造成減少的部分在審核時(shí)無(wú)法及時(shí)扣除。因此，施工單位的資料送審情況，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)非常重要。

（四）審計(jì)機(jī)構(gòu)審核結(jié)果復(fù)核難度大

內(nèi)審部門(mén)由于工作量大，人員不夠，對(duì)審計(jì)結(jié)果不能進(jìn)行有效復(fù)核。很多高職院校進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)每年會(huì)有數(shù)十個(gè)基建修繕工程，而內(nèi)審部門(mén)人員較少，事務(wù)繁多，往往在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成結(jié)算審計(jì)后復(fù)核較少。長(zhǎng)此以往，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也就不重視審計(jì)的質(zhì)量，只看重所審工程數(shù)量。這就使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量難以得到有效評(píng)價(jià)，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益無(wú)法最大限度的實(shí)現(xiàn)，委托審計(jì)的優(yōu)勢(shì)不能得到充分發(fā)揮。

三、委托審計(jì)質(zhì)量控制管理的對(duì)策

（一）合理劃分自審和委托審計(jì)的范圍

利用成本收益分析法分析確定適宜委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目。以下討論的前提是建立在目前高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身能力精力不足的情況下，剔除自審和委托審計(jì)可能產(chǎn)生的不確定的隱性成本和收益，只考慮用貨幣容易計(jì)量的顯性成本和收益，將模型簡(jiǎn)單化。在此條件下，委托審計(jì)的收益為工程項(xiàng)目核減金額，成本為審計(jì)費(fèi)，當(dāng)收益大于成本時(shí)，適宜委托審計(jì)，當(dāng)收益小于成本時(shí)，適宜自審。

在圖1中，橫軸表示送審額，縱軸表示成本/收益，TR表示收益，即送審額為Q時(shí)的核減金額，TC表示成本，即送審額為Q時(shí)的審計(jì)費(fèi)。當(dāng)送審額＜Q1時(shí)，按送審額計(jì)算的審計(jì)費(fèi)小于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的單個(gè)項(xiàng)目最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)按最低標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，TC在這個(gè)階段為一條水平直線。這個(gè)階段的核減金額也很小，趨近于0，這里TR近似地表示為重合于橫軸的直線。當(dāng)送審額＞Q1時(shí)，核減金額和審計(jì)費(fèi)都隨送審額的增加而增加，TR和TC都表示為一條向上傾斜的曲線，只是增加的快慢不同而斜率有所不同。核減金額增加的快，審計(jì)費(fèi)增加的慢，因此TR比TC的斜率要大。TR與TC交于點(diǎn)E，在E點(diǎn)上，TR=TC。

圖1 工程項(xiàng)目審計(jì)成本收益分析圖

從圖中可以看出，當(dāng)送審額＞Q*時(shí)，TR＞TC，即收益＞成本，適宜委托審計(jì)，當(dāng)送審額＜Q*時(shí)，TR＜TC，即收益＜成本，適宜自審。

新校區(qū)建設(shè)大多數(shù)基建工程項(xiàng)目送審金額較大，委托審計(jì)的規(guī)模收益明顯提高，加之內(nèi)審人員數(shù)量和知識(shí)結(jié)構(gòu)的局限而不能滿足審計(jì)要求，這類(lèi)基建項(xiàng)目送審額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了Q*，即送審額＞Q*，適宜委托審計(jì)。

但是也有一些修繕工程項(xiàng)目送審金額較小，按送審額計(jì)算的審計(jì)費(fèi)小于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的單個(gè)項(xiàng)目最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這類(lèi)項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)就要按單項(xiàng)最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，即送審額＜Q1，這類(lèi)項(xiàng)目委托審計(jì)成本相對(duì)于收益來(lái)說(shuō)過(guò)大，且項(xiàng)目較小，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員有能力自審，這時(shí)就不需要委托審計(jì)，適宜自審。

對(duì)于送審額在Q1與Q*之間的項(xiàng)目，即Q1＜送審額＜Q*時(shí)，從理論上講剔除委托審計(jì)的不利因素等隱性成本之后，TR＜TC，適宜自審。然而在實(shí)際工作中，有些項(xiàng)目變更較多，內(nèi)審人員數(shù)量和技術(shù)條件受限，還是委托審計(jì)效果較好，對(duì)于送審價(jià)等于合同價(jià)或者變更差異不大的項(xiàng)目，就可以由內(nèi)審人員自審，這要根據(jù)項(xiàng)目和人員情況具體分析。

（二）慎重選擇委托代理機(jī)構(gòu)

在委托代理機(jī)構(gòu)的選擇上，要做到盡可能的客觀、公正?？梢酝ㄟ^(guò)公開(kāi)招標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、服務(wù)、信譽(yù)、報(bào)價(jià)、企業(yè)規(guī)模、以往業(yè)績(jī)等來(lái)衡量。省教育廳對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了考察衡量，通過(guò)招標(biāo)確定不同等級(jí)的入圍社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立信息資源庫(kù)，為各高校提供服務(wù)。在信息資源庫(kù)建立以后，還要實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理，建立退出與進(jìn)入機(jī)制。每年年底組織專家深入各高校對(duì)信息庫(kù)中的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)情況進(jìn)行調(diào)研和綜合評(píng)審，對(duì)評(píng)審達(dá)不到要求的單位給予退出處理。這樣既可以保證服務(wù)質(zhì)量，也可以對(duì)入圍單位起到激勵(lì)作用，促使其提高服務(wù)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)審計(jì)過(guò)程的順利推進(jìn)

對(duì)確定為委托審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)過(guò)程的溝通協(xié)調(diào)主要涉及四個(gè)方面的主體：建設(shè)方、施工方、內(nèi)審部門(mén)、社會(huì)審計(jì)方。這四個(gè)方面的關(guān)系如圖2所示：

審計(jì)工作能否順利開(kāi)展，溝通協(xié)調(diào)起著至關(guān)重要的作用。只有協(xié)調(diào)好委托審計(jì)所涉及的這四方關(guān)系，才能保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

（四）對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核

抽取一定的比例對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，保證工程結(jié)算審計(jì)的客觀性和真實(shí)性。對(duì)大型基建工程項(xiàng)目，可以對(duì)其中某部分的量和價(jià)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。對(duì)小型修繕工程項(xiàng)目，可以隨機(jī)抽取一定的比例進(jìn)行復(fù)核。差異較大的部分需要返回重審，并將造成的損失從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的支付費(fèi)用中加以扣除。內(nèi)審部門(mén)的復(fù)核對(duì)保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量有良好的效果，可以有效避免委托審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)楦鞣N主觀客觀原因造成的審核偏差。

圖2 委托審計(jì)四方關(guān)系圖

四、結(jié)語(yǔ)

鑒于高職院校內(nèi)審工作現(xiàn)狀，新校區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)采用委托審計(jì)形式已成為趨勢(shì)。采用委托審計(jì)并不意味著內(nèi)審部門(mén)無(wú)所作為，而是要充分發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)作用，在結(jié)算審計(jì)整個(gè)過(guò)程中，充分利用委托審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，最大限度地避免委托審計(jì)的弊端，在各個(gè)控制管理關(guān)鍵點(diǎn)上把好關(guān)，將工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算委托審計(jì)工作做得更好，提高高職院校內(nèi)審工作效益，從而節(jié)約建設(shè)成本，維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，保障高職院校的合法權(quán)益。

[1]齊平軍.高校修繕工程審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2013（10）：86-87.

[2]田志剛.高校基建工程造價(jià)審計(jì)機(jī)制探析[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2013（12）：55-56.

[3]唐玲.高校委托審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理淺論[J].財(cái)會(huì)通訊.2014（7）；123.

本文系陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院2013年第二批科研基金項(xiàng)目“高校工程建設(shè)委托審計(jì)控制管理問(wèn)題研究”（2013-37）的階段性成果。

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