楊冬梅

摘 要 在現(xiàn)代企業(yè)治理中，內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要內(nèi)容，以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為核心貫穿于企業(yè)日常管理的各個(gè)方面。我國企業(yè)內(nèi)控治理取得了長足的進(jìn)步，但受到傳統(tǒng)管理思想、管理制度等影響，內(nèi)控管理仍有可提升的空間。本文從企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的目標(biāo)入手進(jìn)行分析，進(jìn)而探討了當(dāng)前企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀，最后對(duì)企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的對(duì)策提出了自己的見解。

關(guān)鍵詞 企業(yè)治理 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對(duì)策

一、企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)控，就是企業(yè)對(duì)于運(yùn)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃，通過最有效的管理手段來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。根據(jù)我國的發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營的過程中也要充分考慮我國市場(chǎng)的具體情況，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求來對(duì)企業(yè)發(fā)展作出相應(yīng)的調(diào)整。但對(duì)于企業(yè)來說，空談內(nèi)部質(zhì)量控制無疑是紙上談兵，只有完善的制度和合理的內(nèi)部目標(biāo)的制定才是企業(yè)發(fā)展的有利保障。只有不斷地對(duì)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行完善，才能夠使企業(yè)更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，使企業(yè)能夠在發(fā)展的浪潮中勇往直前。一般來說，企業(yè)制定內(nèi)部控制目標(biāo)要把握全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則，在結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，以上述原則為準(zhǔn)線，切實(shí)制訂內(nèi)控目標(biāo)。

二、企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

（1）對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作認(rèn)識(shí)不到位。對(duì)于一些企業(yè)來說，在內(nèi)控管理上不重視，相關(guān)的規(guī)定也不去遵守，不按正規(guī)的程序來辦事，事事都采用例外原則，那么企業(yè)內(nèi)控制度也便沒有了威懾力。此外，由于執(zhí)行人員自身技術(shù)水平的限制，沒有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，使得企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行的過程中形式大于內(nèi)容，落而不實(shí)、有章不循成為常態(tài)。

（2）企業(yè)結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控程序和責(zé)任混亂。現(xiàn)階段，我國的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)并不完善，還存在很多欠缺，使得企業(yè)在運(yùn)營過程中有很多遺留問題需要解決。例如，企業(yè)的管理層和董事會(huì)過于重疊，使得管理者和經(jīng)營者之間出現(xiàn)了很大矛盾，管理者無法對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)管，董事會(huì)也不能充分發(fā)揮自己的權(quán)利，使得濫用職權(quán)、謀取私利、會(huì)計(jì)信息失真等一系列問題層出不窮。在這種情況下，企業(yè)在經(jīng)營過程中就會(huì)出現(xiàn)一系列管理問題，企業(yè)的內(nèi)部控制程序混亂，信息傳遞不通暢、不及時(shí)，無法達(dá)到預(yù)期的管理實(shí)效。

（3）外部監(jiān)督機(jī)制乏力。企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制包括很多種，如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券等部門的政府監(jiān)督和會(huì)計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所、社會(huì)輿論等都屬于企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制范圍之內(nèi)。但是，由于監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得我國企業(yè)的外部監(jiān)督效果一直不好。還有很多不利因素也導(dǎo)致了外部監(jiān)督機(jī)制效果不佳，因此在對(duì)企業(yè)提高內(nèi)部控制效率的監(jiān)管上沒有達(dá)到良好的效果。

（4）內(nèi)部審計(jì)缺失。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于企業(yè)的，因此審計(jì)人員的工作待遇等也是由企業(yè)的管理層決定的，這使得審計(jì)人員的監(jiān)督作用沒法得到真正的發(fā)揮，在工作時(shí)也不能很好地進(jìn)行信息系統(tǒng)的審計(jì)。通常來說，審計(jì)人員在企業(yè)工作的時(shí)間較久，與公司的會(huì)計(jì)人員也有絲絲縷縷的關(guān)系，因此內(nèi)部審計(jì)人員的工作獨(dú)立性得不到保障。所以，審計(jì)人員為了保護(hù)自身的利益，即便是在審計(jì)過程中查到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或是企業(yè)利益的相關(guān)問題，也不敢進(jìn)行披露，抱著大事化小小事化了的想法，對(duì)很多信息進(jìn)行了隱瞞。

（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的缺失。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系都不夠健全，具體表現(xiàn)如下：第一，很多企業(yè)僅以利潤率和凈利率等具體指標(biāo)來衡量企業(yè)的經(jīng)營管理工作，不重視企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的發(fā)展與完善，致使企業(yè)的內(nèi)控評(píng)估體系不能與企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r相適宜。第二，部分企業(yè)的內(nèi)控評(píng)估體系制定不夠科學(xué)，沒有等級(jí)式的評(píng)估層次體系，致使企業(yè)的評(píng)估體系并不能有效準(zhǔn)確地評(píng)估執(zhí)行力。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的對(duì)策

（1）提高全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)控的理念是全體重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行積極的倡導(dǎo)，不要以為內(nèi)控管理只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，這是十分片面的認(rèn)識(shí)。要讓全員都建立起內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，具有內(nèi)控管理事關(guān)全公司各部門、各環(huán)節(jié)的整體意識(shí)和全局思想。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起內(nèi)部監(jiān)控委員會(huì)，總經(jīng)理為委員會(huì)主席，各部門的負(fù)責(zé)人都是監(jiān)控委員會(huì)的成員，這樣既能夠充分展示出公司高層對(duì)內(nèi)控的重視，同時(shí)也能夠讓員工對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理有進(jìn)一步了解，從而有效地建立起全員參與內(nèi)控的管理模式。此外，還要定期開展內(nèi)控專題會(huì)議，內(nèi)部監(jiān)控委會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的內(nèi)控目標(biāo)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行通報(bào)，并研究討論出相關(guān)的管理改進(jìn)方案。

（2）完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。企業(yè)要建立一種各部門能夠互相配合的全面的多環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，各部門都應(yīng)當(dāng)明確自己的義務(wù)。對(duì)財(cái)務(wù)部門和內(nèi)控部門進(jìn)行合理的事權(quán)劃分，從而形成一套健全的內(nèi)部監(jiān)控體系。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來說，要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的要求來制定出一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的監(jiān)督和檢查，對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行規(guī)劃和約束，通過對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，使公司的財(cái)產(chǎn)安全有所保障。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)控部門來說，要從公司的實(shí)際情況出發(fā)，定制出合理的《內(nèi)部控制手冊(cè)》以及公司的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)對(duì)各部門的監(jiān)督檢查，并定期進(jìn)行內(nèi)控檢查的考核與評(píng)價(jià)。通過對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的完善使公司的各部門都能夠恪盡職守，真正實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)控管理建設(shè)的順利進(jìn)行。

（3）健全監(jiān)督機(jī)制。進(jìn)一步健全監(jiān)督管理機(jī)制，通過職能部門之間的溝通協(xié)調(diào)，能夠在監(jiān)督檢查的時(shí)間、內(nèi)容以及方式上進(jìn)行溝通，從而避免了各種功能交叉、多頭監(jiān)督等現(xiàn)象，提高了監(jiān)督檢查的效率。此外，企業(yè)還可以定期聘用一些會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)公司的各方面工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，同時(shí)對(duì)內(nèi)控制度的合理性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，對(duì)存在的問題進(jìn)行查找和補(bǔ)充，同時(shí)對(duì)下一步工作進(jìn)行規(guī)劃與安排。

（4）加強(qiáng)審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行加強(qiáng)，及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)情況向公司的管理層進(jìn)行匯報(bào)，也可以通過網(wǎng)絡(luò)等多種形式進(jìn)行宣傳，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織地位，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的審計(jì)氛圍。在企業(yè)內(nèi)部可以通過審計(jì)委派制的實(shí)施，將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，包括監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門等，形成一套獨(dú)立的監(jiān)督體系，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)垂直管理。通過委派制來使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到提高，從而使企業(yè)各級(jí)委托人都能夠認(rèn)真履行監(jiān)督責(zé)任，使企業(yè)在治理過程中實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，使內(nèi)控管理工作成為企業(yè)治理過程中的重要環(huán)節(jié)。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則。內(nèi)控評(píng)價(jià)首先要制定方案，組成專業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)小組對(duì)企業(yè)層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程、識(shí)別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解。在這一階段，評(píng)價(jià)工作組把工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程中，如資金管理流程、銷售流程和采購流程等。結(jié)合內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控內(nèi)部監(jiān)督八要素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行研判，進(jìn)而提出整改措施，最后出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

四、小結(jié)

在企業(yè)管理的過程中，內(nèi)部控制十分靈活，并不是囿于不切實(shí)際的規(guī)則。完善的企業(yè)內(nèi)部管控可以使企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力得到提升。因此，在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，企業(yè)的控制內(nèi)容和方法也要與時(shí)俱進(jìn)，從而使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為國網(wǎng)棗莊供電公司）

參考文獻(xiàn)

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