張培培

摘 要：運用COSO框架下的風險評估體系對某養(yǎng)路工區(qū)進行分析，試圖探究工區(qū)內部控制現(xiàn)狀及相應發(fā)展路徑。以期將風險導向模式運用于工區(qū)內部控制中，有效提高事業(yè)單位風險防范意識，促進其發(fā)展。

關鍵詞：COSO框架；風險評估；內部控制；養(yǎng)路工區(qū)

一、引言

隨著體制改革的不斷深入，事業(yè)單位內部控制雖取得了一些成績，可還存在很多亟待解決的問題。本文以某養(yǎng)路工區(qū)為研究對象，通過分析基于COSO框架下的風險評估報告，有針對性地提出建議，從而改善養(yǎng)路工區(qū)內控現(xiàn)狀，以期提高我國事業(yè)單位內控水平。

二、養(yǎng)路工區(qū)基本情況介紹

養(yǎng)路工區(qū)（以下簡稱工區(qū)或者單位）成立于1973年，隸屬于XX市交通運輸局，總養(yǎng)護里程78.929公里?，F(xiàn)有職工52人，下設財務股、辦公室、路政大隊、養(yǎng)護工程股、養(yǎng)護中心、施工隊。工區(qū)職責是為公路暢通提供養(yǎng)護，保障及承擔轄區(qū)內公路養(yǎng)護工作。

三、COSO框架下的風險評估

（一）目標設定

本文立足案例工區(qū)實際情況，建議其內部控制目標定位于：在遵循國家相關法律法規(guī)的前提下，最大限度地履行職能。通過加強風險防范評估意識，構建風險控制體系，建立規(guī)范的業(yè)務流程，構建高效的溝通平臺和反舞弊機制，最終實現(xiàn)財務信息真實可靠和資產安全完整，高效利用財政補助資金，提升管理水平和提高政府公信力的目標。

（二）風險識別

由于養(yǎng)路工區(qū)的職能范圍包括：公路養(yǎng)護、公路修護、公路建設等方面，所以單位在內部控制過程中，存在的風險控制短板為：第一，決策風險。在工區(qū)決策活動中，由于未能充分分析項目可行性，或者集體決策與個體決策的標準不統(tǒng)一等多種不確定因素存在，使決策活動達不到預期目的的可能性。第二，執(zhí)行風險。對國家政策法規(guī)、內部管理制度或有關決策等執(zhí)行不到位，使單位未來陷入危機的可能性。由于工區(qū)的內控制度存在較多問題，很多業(yè)務活動缺乏統(tǒng)一標準，這就加大了執(zhí)行風險發(fā)生的可能性。第三，失信風險。即以下三個方面：1.公路養(yǎng)護過程中由于某些因素的影響，導致公路養(yǎng)護效果欠佳需要再次養(yǎng)護，就大大增加公路養(yǎng)護成本。2.由于道路養(yǎng)護安全事關重大，一旦出現(xiàn)重大交通事故，或者養(yǎng)護人員在工作中發(fā)生意外，工區(qū)追責風險很大。3.路政大隊執(zhí)法過程中可能發(fā)生沖突，引起其他過激行為，甚至引發(fā)群體性事件。

（三）風險分析

工區(qū)的風險評估采用定性評估的方法，從風險發(fā)生的可能性和影響程度兩方面進行分析，通過“低”、“中”、“高”等發(fā)生頻率以及“次要”、“中等”、“重要”等影響程度的分析，將風險發(fā)生的可能性和嚴重程度對每類風險賦予并測算分值，實現(xiàn)量化的目的。最后將風險進行分類，繪制下圖：

圖1 風險地圖

經分析可知該工區(qū)失信風險、財務風險屬于風險發(fā)生的可能性最高，損失程度最大，需要優(yōu)先安排實施各項防范措施的重點風險（B區(qū)）；決策風險、執(zhí)行風險屬發(fā)生的可能性相對不大，但一旦發(fā)生后果嚴重的一般風險（D區(qū)），應當進一步跟蹤觀察其動態(tài)，并嚴格控制該區(qū)域中的各項風險且補充制定各項控制措施。

（四）風險應對

風險應對主要包括風險規(guī)避、風險降低、風險轉移和風險承受四個策略。事業(yè)單位除了考慮自身承受風險的能力、權衡成本效益之外，還擔負行政管理和公共服務的職能，處理不當會有損其公信力，所以要將風險控制在可承受的范圍內，既不能從事超出可承受風險范圍的業(yè)務活動，也不能拒絕履行社會責任和放棄承擔大多數(shù)風險。所以在綜合考慮工區(qū)的屬性和業(yè)務特點之后，本文選擇的風險應對策略為：失信風險和財務風險運用風險規(guī)避的策略；決策風險和執(zhí)行風險采用風險應對的策略。

（五）風險評估報告

針對風險評估環(huán)節(jié)本文將以失信風險為例進行探討。其主要風險點集中在工區(qū)養(yǎng)護工程股、養(yǎng)護中心、施工大隊、以及路政大隊人員的操作過程，和部分不可避免的客觀因素帶來的安全風險中。所以根據(jù)工作特點，在評估時側重在勞動力是否充足和工作完成情況，與此相關的因素有勞動力人數(shù)、素質、以及年齡。對此本文結合上述對于工區(qū)失信風險分析，在應對風險方面提出以下建議：

首先，解決養(yǎng)護人員不足的方法有：

第一，考核本單位養(yǎng)護人員的工作素質。對養(yǎng)護人員工作任務的平均值和總量進行測量，測評員工的工作強度和效率，進而對比本部門現(xiàn)有人數(shù)和所需人數(shù)，得出員工缺口數(shù)。第二，合理布局人力資源，設定各年齡階段人數(shù)比例的安全界限。如30歲以下的養(yǎng)護工人占總人數(shù)的比例不得低于某一個比例，50歲以上的養(yǎng)護人員人數(shù)不得高于某一比例。但為了避免人員冗雜節(jié)約勞動力，需要對工人數(shù)量設置上限。同時，在崗位要求不沖突時，可實行一人多崗。并定期進行養(yǎng)護工人勞動力情況調查，及時更新養(yǎng)護工人相關數(shù)據(jù)，當出現(xiàn)勞動力不足的問題時，及時雇用招募或借調其他部門人員。第三，隨著養(yǎng)護里程的增加和養(yǎng)護作業(yè)的細化，根據(jù)日常養(yǎng)護工作量劃分養(yǎng)護標段，基于工作強度和難度分配人員，以崗定工。第四，逐步實現(xiàn)機械化。通過逐步實現(xiàn)機械化減少人工清掃的人員配置；處理路面病害時，盡量用多功能車完成，改變傳統(tǒng)采用人工刨槽和夯砸的方法，既可以提升養(yǎng)護效果，又可以減少人員消耗。

其次，解決養(yǎng)護人員技能的方法有：

第一，提高公路技術工人素質和養(yǎng)護人員管理水平。工區(qū)方面可以開展相關的技術培訓、管理培訓，通過交流座談會和業(yè)務技能競賽等方式，形成良好的人才培養(yǎng)和人才競爭氣氛。第二，有學者提出，公路養(yǎng)護基層機構可以成立養(yǎng)護公司實行企業(yè)化經營管理。對養(yǎng)護公司各級管理責任人明確權利和責任，對養(yǎng)護工人實行考核體系，并輔以配套的分配制度，以達到責權利相結合，充分調動養(yǎng)護工人提高技能的積極性。

再次，解決安全隱患的方法有：

針對養(yǎng)護人員的方法。第一，借鑒南寧高速公路運營有限公司的“三統(tǒng)一”規(guī)范，即要求統(tǒng)一施工人員和管理人員著裝，統(tǒng)一施工設備、施工機械及施工車輛的標識，統(tǒng)一施工現(xiàn)場管理標準。同時制定施工操作流程標準化手冊，對常規(guī)的公路養(yǎng)護項目制定統(tǒng)一的工藝流程，規(guī)范化和標準化的養(yǎng)護管理不僅有利于保證工程施工進度和施工安全，也方便今后養(yǎng)護管理；第二，加強安全教育工作。注重對養(yǎng)護工人的安全教育工作，做好勞動保護改善勞動條件減少安全事故損失。管理人員要對養(yǎng)護工程質量進行有效監(jiān)督，及時糾正施工過程中出現(xiàn)的安全隱患。

針對工程項目的方法。第一，定期評價路況，重視日常預防性養(yǎng)護。工區(qū)部分養(yǎng)護路段因路齡、交通量、設施使用頻率以及氣候等因素影響，路面出現(xiàn)老化、裂縫、麻面、坑槽等小病害及配套設施不同程度的損壞。但完全可以通過日常預防性養(yǎng)護解決問題，這樣不僅節(jié)約了養(yǎng)護成本，還能提高和鞏固路況，延長道路及其附屬設施的使用壽命；第二，為解決養(yǎng)護工程安全問題給工區(qū)帶來的失信風險，可以通過加強對安全防護設備的檢查與檢驗，采取專用檢測設備，定期收集路況數(shù)據(jù)等方式，掌握管轄范圍內線路尤其是重點路段車流量、重車頻率、噸位，記錄路面使用壽命、病害及維護信息，以便及時排查存在的安全隱患。還應對路齡偏長、主干路及出口路等敏感路段以及原有建設質量一般的路段，進行多次重點檢測，準確評估路況，預測路況發(fā)展趨勢，并及時采取措施。

最后，解決路政大隊執(zhí)法沖突問題的方法有：

協(xié)調交警部門負責對違法車輛的攔截、引導以及交通疏導等工作，建立整治超限超載的長效機制；同時工作人員應加強學習《中華人民共和國公路法》和《公路安全保護條例》等法律法規(guī)及業(yè)務技能知識，每周利用固定時間，通過交流座談、問答考試等方式，不斷加深執(zhí)法人員對法律法規(guī)的認知理解，促使路政執(zhí)法人員深化服務意識。

四、關于案例單位內部控制體系的構建和完善

通過上述分析，可以看出我國事業(yè)單位內部控制中存在的“通病”，故本節(jié)以案例工區(qū)為例，試圖構建內部控制體系（如下圖所示），以期對完善事業(yè)單位內部控制提供一定借鑒意義。

圖2 關于案例單位構建內部控制體系的框架圖

事業(yè)單位的內部控制體系是一個復雜的系統(tǒng)工程，需要各部門和全體人員的共同努力，所以全員上下應強化內部控制和風險管理意識，加強和規(guī)范單位內部控制，并根據(jù)時代要求不斷完善內部控制體系。確保工作中每個環(huán)節(jié)的內部控制都能落到實處，形成真實完整、權責對等的內部控制制度。（作者單位：上海大學）

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