張淑芳

摘 要 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策對(duì)許多企業(yè)都有著較大的影響，建筑企業(yè)也是如此，作為負(fù)責(zé)相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，如何做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備才是當(dāng)務(wù)之急。因此，本文分析了稅改對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響，并就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)稅改的策略進(jìn)行了一定的研究。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

一、引言

在增值稅和營(yíng)業(yè)稅都要征收的時(shí)期，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，增值稅涵蓋的范圍擴(kuò)大了，避免了不必要的稅收重復(fù)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)得到了減輕。建筑企業(yè)承包的項(xiàng)目較多，工程量大，需要采購(gòu)的材料也多，稅改之后，購(gòu)買(mǎi)鋼材、水泥、施工機(jī)械都可以獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價(jià)值鏈，從而促進(jìn)建筑企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。[1]想要把握好稅改帶來(lái)的機(jī)遇，建筑企業(yè)就必須做好財(cái)務(wù)核算工作。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

（一）對(duì)企業(yè)收入的影響

企業(yè)要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅的時(shí)期，賣(mài)方的收入是不包括營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入，買(mǎi)方的收入則是包含了營(yíng)業(yè)稅又包含了增值稅的收入。而在營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愔?，賣(mài)方的收入是減去了增值稅的收入，相對(duì)于之前來(lái)說(shuō)收入減少了，但買(mǎi)方就不必再為重復(fù)的營(yíng)業(yè)稅買(mǎi)單。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們?cè)诓少?gòu)建筑材料時(shí)的成本相應(yīng)減少，而在完成項(xiàng)目后繳納的稅款也避免了重復(fù)征收的現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)收入有了很大的變化。另外，由于在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，增值稅涵蓋的范圍擴(kuò)大了，避免了不必要的稅收重復(fù)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)得到了減輕。企業(yè)會(huì)加大項(xiàng)目的建設(shè)力度，企業(yè)規(guī)模會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，利益也會(huì)增加，又增加了企業(yè)的收入。

（二）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)原有資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)受到一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際入賬的金額變少，從而導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)減少。而企業(yè)固定資產(chǎn)的減少又會(huì)對(duì)其他企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)累積的資金也會(huì)有較大的波動(dòng)。但用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光看，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額將會(huì)增加，那企業(yè)的資產(chǎn)勢(shì)必會(huì)增加。

（三）對(duì)企業(yè)債務(wù)的影響

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，原本的營(yíng)業(yè)稅不用再重復(fù)交，企業(yè)應(yīng)還的債務(wù)總額也相應(yīng)減少。雖然短期來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)外債的數(shù)額減少了，但用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光看，流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例增加了。所以總的來(lái)說(shuō)，隨著利潤(rùn)的增加，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，無(wú)論是企業(yè)資產(chǎn)總額還是負(fù)債總額，都會(huì)有一定程度的增加。[2]

（四）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的影響

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本減少了，收入增多了，可使用的資產(chǎn)也增加了，在更少成本和更多可支配資金的情況下，企業(yè)有可能會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn)活動(dòng)，增加項(xiàng)目的投資。但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，生產(chǎn)要素的分配均由市場(chǎng)來(lái)決定，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響越來(lái)越大，這意味著建筑施工企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就必須做好融資工作。投資和融資的增加意味著風(fēng)險(xiǎn)的增加，這樣一來(lái)，企業(yè)內(nèi)部可支配資金減少了，由于融資增多，企業(yè)的債務(wù)壓力也加大了，所以有可能縮小經(jīng)營(yíng)的規(guī)模。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)稅改的對(duì)策

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)重視度

要想做好建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，離不開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和支持。企業(yè)稅收直接關(guān)系到企業(yè)的既得利益，因此作為整個(gè)施工企業(yè)的管理者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)財(cái)務(wù)工作中的稅收工作引起重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要調(diào)動(dòng)專業(yè)的高水平編制人才給核算部門(mén)，提高整個(gè)財(cái)務(wù)工作的水準(zhǔn)，讓專業(yè)人才發(fā)揮所長(zhǎng)，積極討論，提出最科學(xué)的決策；還要設(shè)立合理的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰標(biāo)準(zhǔn)，提高核算員的工作積極性，同時(shí)促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)的良性競(jìng)爭(zhēng)。此外，還可以建立起一套管理體系，把各部門(mén)或是各個(gè)分公司組合起來(lái)，考核財(cái)務(wù)工作的成效，以此推動(dòng)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。

（二）提升自身核算水平

作為整個(gè)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要操作人，核算員自身的水平高低對(duì)財(cái)務(wù)工作有著很大的影響。所以，核算員要提高自身的水平，準(zhǔn)確把握新稅收政策的含義和精髓，用專業(yè)化的知識(shí)和充足的經(jīng)驗(yàn)來(lái)提高財(cái)務(wù)工作的效率和水準(zhǔn)。在核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要準(zhǔn)確理解合同和運(yùn)用條款，精確地計(jì)算好單位工程總量，熟悉掌握造價(jià)市場(chǎng)的各類信息并加以合理梳理，找到可以進(jìn)行抵扣的增值稅額，從而為企業(yè)節(jié)約成本。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要端正好工作態(tài)度，把財(cái)務(wù)工作當(dāng)成是鍛煉自己，積累經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會(huì)，還要樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的觀念，不斷提高自己的水平。

（三）全面了解稅收內(nèi)容

建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中容易忽視增值稅的部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就要注意廣泛收集與稅收相關(guān)的資料，找出報(bào)表中被忽視的增值稅額。例如，在對(duì)工程進(jìn)行核算時(shí)，收集的資料主要是包括以下幾類：工程結(jié)算書(shū)、工程計(jì)算稿、施工合同、設(shè)計(jì)圖紙、工程師指令和竣工圖紙等等。對(duì)于不懂的部分，核算員要有親自到施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的習(xí)慣，熟悉施工的過(guò)程，關(guān)注各項(xiàng)費(fèi)用，如工人工資、合同獎(jiǎng)勵(lì)、施工賠償、項(xiàng)目的減少引起的有關(guān)費(fèi)用的變化。增值稅主要是由發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要注意收集并保存好相關(guān)的發(fā)票，并要注意發(fā)票的真?zhèn)?，防止不必要的損失。

（四）積極開(kāi)展稅收規(guī)劃

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額發(fā)生了很大的變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展稅收規(guī)劃，在項(xiàng)目開(kāi)展前根據(jù)稅收政策為企業(yè)制定良好的項(xiàng)目方案，在項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)做好稅額的計(jì)算，達(dá)到企業(yè)整體的發(fā)展要求。例如，在企業(yè)項(xiàng)目材料的采購(gòu)，納稅人身份的確定還有固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)等方面，讓企業(yè)能夠采用合理合法的手段，通過(guò)稅收規(guī)劃達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，為企業(yè)發(fā)展贏得更多的機(jī)會(huì)。[3]

四、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展會(huì)推動(dòng)稅收政策的不斷完善，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建筑企業(yè)在做好外部活動(dòng)調(diào)整的同時(shí)，也要注意內(nèi)部管理工作的提升。作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作重要的操作者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須牢牢把握政策變化，充分理解政策內(nèi)容，提升自身的專業(yè)水平，積極為企業(yè)開(kāi)展稅收規(guī)劃，讓企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用，用更多的資金去迎接市場(chǎng)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（作者單位為甘肅第一建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 潘峰.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響及對(duì)策[J].天津財(cái)會(huì)，2014， 3（3）：5-7.

[2] 劉彩玲.談施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”[J].山西建筑，2014，25（25）： 251-253.

[3] 鄧海燕.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（10）：339.