崔曉芳

摘 要 2013年1月1日實(shí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算規(guī)則等方面都有較大的變化。學(xué)習(xí)并了解該制度，對(duì)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理和提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平意義重大。因此，本文就以此制度為出發(fā)點(diǎn)，簡(jiǎn)析變化的同時(shí)，分析了該制度給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)科目變化 權(quán)責(zé)發(fā)生制 預(yù)算管理 政府收支分類科目

近年來(lái)，隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革步伐。財(cái)政部于2012年12月19日發(fā)布新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），要求相關(guān)事業(yè)單位自2013年1月1日起貫徹執(zhí)行。縱觀這些制度上的變化與修訂，不難看出，其是我國(guó)預(yù)算管理體制改革不斷深入的結(jié)晶，這些修訂后的制度不但適應(yīng)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且更貼合我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境。

一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中主要會(huì)計(jì)科目的變化及意義

（一）資產(chǎn)類科目變化及意義

1.資產(chǎn)類賬戶變化。資產(chǎn)類科目調(diào)整新增了“零余額用款額度”，是根據(jù)財(cái)政部批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！柏?cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付”，財(cái)政直接支付是單位作為本年財(cái)政補(bǔ)助收入；財(cái)政授權(quán)支付是單位將“零余額賬戶用款額度”預(yù)算指標(biāo)，轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。兩個(gè)科目在本次會(huì)計(jì)制度修訂中，明確了使用方向與核算范圍，適應(yīng)了標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)政管理要求，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，如增加“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目。事業(yè)單位計(jì)提折舊采用虛擬折舊方式，即計(jì)提折舊不形成折舊費(fèi)用，而是對(duì)沖非流動(dòng)資產(chǎn)基金。對(duì)于累計(jì)攤銷，事業(yè)單位可以計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷數(shù)額。

2.意義。這次修訂是一次全新的嘗試，意在更加客觀地反映事業(yè)單位資產(chǎn)的磨損使用情況，準(zhǔn)確地在事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而提升事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)水平。

（二）負(fù)債類科目變化及意義

1.負(fù)債類科目的變化。負(fù)債類科目主要調(diào)整部分舊科目的結(jié)構(gòu)與名稱。例如，將原“借入款項(xiàng)”細(xì)化為“短期借款”與“長(zhǎng)期借款”，將原“應(yīng)付工資”“應(yīng)付地方津補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”統(tǒng)一合并為“應(yīng)付職工薪酬”，把“應(yīng)繳稅金”賬戶改成“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，新增了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

2.意義。這些科目調(diào)整適應(yīng)了目前事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，特別是隨著我國(guó)事業(yè)單位借入款項(xiàng)的多元化，以及工資收入結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)性變化，調(diào)整會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容已是必然之舉。

（三）所有者權(quán)益類科目變化及意義

1.所有者權(quán)益類科目變化。該科目的變化是與資產(chǎn)類科目調(diào)整相對(duì)應(yīng)和與權(quán)責(zé)發(fā)生制核算規(guī)則相適應(yīng)的結(jié)果。例如，將原“事業(yè)基金—投資基金”和“固定基金”合并為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，并設(shè)置“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等二級(jí)科目；在原“專用基金”科目下新設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”二級(jí)科目，新增了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，這兩個(gè)科目與資產(chǎn)類科目“財(cái)政應(yīng)返還余額”相對(duì)應(yīng)，用于核算事業(yè)單位年末結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政資金額度。將原“撥入?？睢薄皳艹鰧？睢焙汀皩？钪С觥焙喜椤胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，用于其他非財(cái)政性質(zhì)資金的結(jié)余核算。最后，“結(jié)余分配”科目修訂為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，明確了該科目對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算內(nèi)容。

2.意義。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要熟悉所有者權(quán)益類科目的變化內(nèi)容，特別是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提折舊攤銷的核算規(guī)則。另外，明確財(cái)政資金的性質(zhì)，正確區(qū)分財(cái)政資金的結(jié)余與結(jié)轉(zhuǎn)，直接支付和授權(quán)支付，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金核算的準(zhǔn)確性與完整性。

（四）收入類科目變化以意義

1.收入類科目變化。僅將原“附屬單位繳款”改為“附屬單位上繳收入”。

2.意義。與整體新制度的科目命名規(guī)則相一致，形成了統(tǒng)一的整體。

（五）支出類科目變化以意義

1.支出類科目的變化。支出類科目變化較大，將“撥出經(jīng)費(fèi)”“事業(yè)支出”“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”合并統(tǒng)一為“事業(yè)支出”；將“經(jīng)營(yíng)支出”和“銷售稅金”統(tǒng)一到“經(jīng)營(yíng)支出”中；新增“其他支出”科目。

2.意義。這些調(diào)整簡(jiǎn)化了核算內(nèi)容的類別，簡(jiǎn)單地將非經(jīng)營(yíng)性支出與經(jīng)營(yíng)性支出相分離，減輕了事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的核算負(fù)擔(dān)，也方便了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的閱讀，進(jìn)而提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的實(shí)用性與可理解性。

（六）新制度財(cái)務(wù)報(bào)告中的變化及意義

1.變化。增加了財(cái)政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。例如，為便于對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按資產(chǎn)流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表等。

2.意義。這些財(cái)務(wù)報(bào)告中的變化一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際慣例，如企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，兼顧了事業(yè)單位的制度特點(diǎn)，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更完整，以此滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績(jī)效考核等多方面的信息需求。

二、給事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)帶來(lái)的影響

隨著我國(guó)事業(yè)單位自身的改革發(fā)展，以及政府財(cái)政預(yù)算收支的宏觀要求，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算和財(cái)務(wù)管理都提出了更高的要求，也對(duì)事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展的方向產(chǎn)生了積極的影響。

（一）實(shí)現(xiàn)了與財(cái)政管理的良好對(duì)接

財(cái)政資金管理是事業(yè)單位的重要管理內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。隨著近些年財(cái)政預(yù)算、決算及零余額賬戶管理工作的加強(qiáng)，事業(yè)單位必須嚴(yán)格規(guī)范本單位財(cái)政資金的使用。事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度對(duì)科目的調(diào)整，正好與財(cái)政管理要求相對(duì)接，使得會(huì)計(jì)人員更便于記錄財(cái)政資金的使用狀況，也提高了財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的監(jiān)督效率。

（二）使得決算報(bào)表更加合理

舊制度時(shí)，每年事業(yè)單位編報(bào)決算報(bào)表，都需要根據(jù)財(cái)政部提供的會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，調(diào)整本單位的科目余額進(jìn)行填列。依據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，使事業(yè)單位更為輕松地從本單位的賬套中提取數(shù)據(jù)，提高了效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表數(shù)據(jù)的一致性，既便于各級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督，又可以及時(shí)調(diào)整對(duì)事業(yè)單位的補(bǔ)貼力度，提高財(cái)政資金的宏觀調(diào)控作用。

（三）增強(qiáng)了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與財(cái)政管理要求的統(tǒng)一，便于事業(yè)單位調(diào)整內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。采用新會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位可以直接依據(jù)核算要求，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，規(guī)范本單位的財(cái)政資金使用，有利于本單位的財(cái)務(wù)管理制度的推廣，提升了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的能力。

三、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步建議

目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)并不全面，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求還有一定的差距。例如，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊，僅做沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金處理，并未直接與事業(yè)單位損益相關(guān)。本文認(rèn)為，需要依據(jù)我國(guó)事業(yè)單位改革的內(nèi)容，劃清不同類型的事業(yè)單位，有針對(duì)性地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，才能更全面地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度給事業(yè)單位的核算工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握核算特點(diǎn)與方法。鑒于目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中還存在一些需要探討的問(wèn)題，需要國(guó)家根據(jù)事業(yè)單位的核算實(shí)際，做出相應(yīng)的調(diào)整，逐步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，促其發(fā)揮出更大的會(huì)計(jì)核算管理作用。

（作者單位為中國(guó)版本圖書館）

參考文獻(xiàn)

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