尚清

【摘要】近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，各中小企業(yè)相繼上市，而上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象日益嚴(yán)重，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的良性發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。本文首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的主要表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析，闡述了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的主要原因，并提出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的相關(guān)防范措施。

【關(guān)鍵詞】上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；防范措施

我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高帶動(dòng)了證券市場(chǎng)的進(jìn)步與發(fā)展，上市公司伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的不斷深入。證券市場(chǎng)的發(fā)展有利于優(yōu)化市場(chǎng)資源配置，直接影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，但是目前上市公司中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象已嚴(yán)重影響到市場(chǎng)發(fā)展的健康機(jī)制，成為市場(chǎng)良性發(fā)展的阻礙，本文通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為的具體研究，提出具體的舞弊行為的預(yù)警措施與機(jī)制，希望能為我國(guó)未來(lái)上市公司的健康發(fā)展提供參考。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為特征與表現(xiàn)

隨著上市公司財(cái)務(wù)市場(chǎng)的微妙變化，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表機(jī)制也處于不斷發(fā)展之中。在新時(shí)期證券市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境的影響下，涉及企業(yè)投資、運(yùn)營(yíng)、決策等類型的會(huì)計(jì)報(bào)表逐漸由外部報(bào)表發(fā)展過(guò)渡為內(nèi)部報(bào)表。企業(yè)為了營(yíng)造相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境，必須健全完備的報(bào)表機(jī)制，但是基于報(bào)表操作的特殊性，這種操作存在一定隱秘性的層面，中小企業(yè)公司在制作自身財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，有可能會(huì)通過(guò)虛假操作來(lái)獲得更多的市場(chǎng)支持，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與其他利益的獲取。

比如，某上市公司在制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)有與真實(shí)業(yè)績(jī)差別較大的數(shù)據(jù)出現(xiàn)，這種非法操作不僅會(huì)為公司自身的名譽(yù)造成影響，還會(huì)嚴(yán)重影響市場(chǎng)投資者的運(yùn)作，給他們帶來(lái)巨大的損失。通常上市公司把企業(yè)在當(dāng)期所產(chǎn)生的用度計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)中，或者經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期掛賬的體系將企業(yè)在當(dāng)期的用度計(jì)入資產(chǎn)目錄以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)范圍的目標(biāo)。另外，有些公司還可能利用使用頻率較高的物質(zhì)進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的增添，比如利用陳舊或者已發(fā)賣(mài)的貨物，將這些貨物原有價(jià)值記錄進(jìn)企業(yè)存貨，當(dāng)做企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目，極大提高了企業(yè)的資產(chǎn)范圍，但是企業(yè)固定資產(chǎn)的市值已存在消耗部分，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有任何商業(yè)利潤(rùn)潛力，因此這些夸張的非法制定報(bào)表舞弊行為只是為了虛增企業(yè)增產(chǎn)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)市場(chǎng)的健康運(yùn)行。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的原因分析

現(xiàn)代企業(yè)制度中將企業(yè)的所有權(quán)作為重要內(nèi)容，但是企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的歸屬不同，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理通常由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，而企業(yè)的所有者并不參與日常企業(yè)管理工作流程，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這種制度有利于促進(jìn)證券市場(chǎng)的公平發(fā)展，但是目前來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)制度仍存在著需要繼續(xù)修改與完善的地方，因?yàn)樵谶@種制度環(huán)境下，某些上市公司會(huì)趁著經(jīng)營(yíng)與所有權(quán)的分離的漏洞擁有更多報(bào)表舞弊的空間，促成了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為。

另外，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制仍不夠健全，有待進(jìn)一步地完善。目前國(guó)際證券市場(chǎng)發(fā)展的常態(tài)是第三方機(jī)構(gòu)的入駐，這種新制度促進(jìn)了獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)會(huì)計(jì)核算體系也有著很大的積極影響。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也逐漸向著專業(yè)化與獨(dú)立化的方向發(fā)展，但是我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制在會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中稍顯被動(dòng)，不能嚴(yán)格對(duì)新上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)審查，阻礙了財(cái)務(wù)市場(chǎng)的良性發(fā)展，因此我國(guó)需要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的防范措施

當(dāng)前，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為極大地影響了投資者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的判斷，影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了維護(hù)廣大投資者的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，我們必須有效防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，下面從幾個(gè)方面對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的防范措施進(jìn)行探討：

1.完善證券市場(chǎng)監(jiān)督體制，確立財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露制度

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)有向獨(dú)立化方向發(fā)展的趨勢(shì)，但我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不夠完善，對(duì)公司會(huì)計(jì)審查不夠嚴(yán)格。而上市公司利用證券市場(chǎng)來(lái)募集資金中需要做到數(shù)據(jù)呈現(xiàn)公開(kāi)化與直觀化，這就要求加強(qiáng)信息披露制度的設(shè)立與完善。雖然我國(guó)已基本確立會(huì)計(jì)信息披露制度，該會(huì)計(jì)制度以企業(yè)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)與核心，要求會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定期的披露活動(dòng)，通過(guò)信息披露制度可以有效規(guī)避證券市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為但是目前信息披露制度的執(zhí)行力較弱，財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露制度仍處于不斷發(fā)展的階段，為了保證會(huì)計(jì)相關(guān)信息達(dá)到長(zhǎng)效真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，我們必須不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露制度，有效阻礙數(shù)據(jù)舞弊的行為出現(xiàn)。

2.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，完善行業(yè)準(zhǔn)入制度

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)水平是上市公司財(cái)務(wù)狀況的重要取決因素，通常上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為主體是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，為了杜絕從業(yè)人員的數(shù)據(jù)造假行為，我們應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，以“誠(chéng)信教育”為目標(biāo)，強(qiáng)化其職業(yè)操守，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員秉承嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)操作態(tài)度，另外，還應(yīng)完善行業(yè)準(zhǔn)入制度，提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體水平，有效保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的精確性與真實(shí)性。

四、結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制仍不夠健全，上市公司會(huì)通過(guò)虛假操作來(lái)獲得更多經(jīng)濟(jì)利益，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象日益增多，這種行為影響著我國(guó)證券市場(chǎng)與上市企業(yè)的健康發(fā)展，因此我們必須對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)范，同時(shí)要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，完善行業(yè)準(zhǔn)入制度，有效保證證券市場(chǎng)的和諧發(fā)展。

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