摘 要：介紹環(huán)境會(huì)計(jì)的要素、含義及在煤炭企業(yè)中所包含的內(nèi)容，明確環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)要素；確認(rèn)；計(jì)量

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）01-0115-02

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

學(xué)者霍金森曾經(jīng)指出：環(huán)境會(huì)計(jì)是用貨幣單位來(lái)表示同時(shí)又可以用實(shí)物單位表示的會(huì)計(jì)，環(huán)境是非常有助于改善整個(gè)社會(huì)環(huán)境資源的。目前，我國(guó)的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》出版發(fā)行內(nèi)容當(dāng)中所收錄的詞條，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)是這樣進(jìn)行描述的，環(huán)境會(huì)計(jì)這一項(xiàng)內(nèi)容是：“從社會(huì)的根本利益的角度計(jì)量以及于報(bào)告企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)非常重要的管理活動(dòng)?！惫P者對(duì)于前人的觀點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)，并且提煉出環(huán)境會(huì)計(jì)的重要含義：主要的目的是為了保護(hù)環(huán)境的，環(huán)境會(huì)計(jì)的重要要素是為核算內(nèi)容：環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、費(fèi)用、收益等等；運(yùn)用于現(xiàn)在已經(jīng)擁有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論以及方法，同時(shí)，是以貨幣作為主要的計(jì)量單位，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所涉及到的環(huán)境問(wèn)題以及于其結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的一門交叉性學(xué)科內(nèi)容。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)要素的重要概述

會(huì)計(jì)學(xué)科當(dāng)中所提到，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化內(nèi)容。那么，環(huán)境會(huì)計(jì)的要素毫無(wú)疑問(wèn)也是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的具體的內(nèi)容，在對(duì)于具體的內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)詳細(xì)的分類，具體（見下表），這也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基本性的內(nèi)容。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）于1984年12月發(fā)表了第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》（Recognition and Measurement in Financial Statements ofBusiness EnterPrises，SFACNO.5）并且對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)進(jìn)行了重要的定義：“環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是指按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以及方法，確定企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否作為環(huán)境要素進(jìn)行正式記錄并列入環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的重要過(guò)程。確認(rèn)包括用文字以及數(shù)字來(lái)描述一個(gè)項(xiàng)目，其數(shù)額也包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)?！?/p>

全球每個(gè)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的認(rèn)定和計(jì)量都不盡相同，但總體上看都遵循三條標(biāo)準(zhǔn)：第一，可定義性：需要定義的會(huì)計(jì)要素必須滿足這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求；第二，計(jì)量性：必須能夠被可靠計(jì)量，可以是貨幣，也可以是多種計(jì)量屬性并用；第三，相關(guān)性：會(huì)計(jì)要素所反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息對(duì)信用者是有價(jià)值的。特別需要說(shuō)明的是，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都必須在同時(shí)滿足以上三條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能進(jìn)行確認(rèn)。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

（一）環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量

在煤炭企業(yè)環(huán)境活動(dòng)中，大多都表現(xiàn)為人類勞動(dòng)和自然資源的的耗費(fèi)，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品等資產(chǎn)。由此可見，歷史成本法在對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量中被廣泛地使用。在核算時(shí)需要特別注意的是，該項(xiàng)資產(chǎn)與企業(yè)環(huán)境活動(dòng)之間具有的有關(guān)性。

（二）環(huán)境負(fù)債的計(jì)量

1.確定環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。根據(jù)2000 年我國(guó)提出的“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”的環(huán)境治理原則，對(duì)于企業(yè)應(yīng)付出的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)等環(huán)保設(shè)施支出，以及開采前必須繳納的煤炭采空區(qū)土地稅及土地復(fù)墾保證金，可以采用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法中已有的計(jì)量方法。而對(duì)于生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)的排污費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部的綠化費(fèi)、給農(nóng)民的青苗賠償費(fèi)、廢棄物品堆放場(chǎng)地的管理費(fèi)等，煤炭企業(yè)可以按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，事先預(yù)計(jì)應(yīng)交納的費(fèi)用。

2.或有環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的規(guī)定：“或有負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需要支出的最佳估計(jì)值?！币虼?，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一定范圍內(nèi)合理的估計(jì)破壞費(fèi)用和恢復(fù)費(fèi)。而對(duì)于那些無(wú)法得出準(zhǔn)確估計(jì)值的，可以選擇采用市場(chǎng)價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法等計(jì)算出金額的最小值。煤炭企業(yè)必須密切關(guān)注國(guó)家政策變化，會(huì)計(jì)處理上及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和反映。

（三）環(huán)境權(quán)益的計(jì)量

從煤炭企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，不難發(fā)現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：在環(huán)境權(quán)益形成時(shí)，往往伴隨著資產(chǎn)的形成，環(huán)境權(quán)益的計(jì)量與環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)有密切聯(lián)系。對(duì)于企業(yè)環(huán)?；饎t可以按照企業(yè)收到的或從稅后利潤(rùn)中提取的數(shù)額來(lái)計(jì)量。

（四）環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量

對(duì)于環(huán)境費(fèi)用的力量稍顯復(fù)雜，我們必須分不同情況來(lái)考察。對(duì)于煤炭企業(yè)繳納的環(huán)保費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)研究與開發(fā)費(fèi)用等應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量；對(duì)于環(huán)保設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格按照煤炭企業(yè)已經(jīng)采納的折舊方法計(jì)量，并嚴(yán)格計(jì)算折舊年限；對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備而發(fā)生的支出，應(yīng)按照煤炭企業(yè)中固定資產(chǎn)核算的方法進(jìn)行仔細(xì)的確認(rèn)、計(jì)量；對(duì)于廢物回收和二次加工利用廢棄物發(fā)生的支出，則應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量；對(duì)于由于煤炭在開采和生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)工作人員和生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的破壞和損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的賠償和修復(fù)，并按照實(shí)際支出金額計(jì)量。

（五）環(huán)境收益的計(jì)量

環(huán)境收益的項(xiàng)目和金額必須在煤炭企業(yè)的環(huán)境報(bào)告上清楚地列明。煤炭企業(yè)主要核算的是直接環(huán)境收益，按照實(shí)際取得的經(jīng)濟(jì)效益的金額計(jì)量因?yàn)橹卫憝h(huán)境污染而產(chǎn)生的環(huán)境收益，其中最為主要的是資源產(chǎn)品的銷售收入，企業(yè)在核算時(shí)應(yīng)該盡量將其分離出來(lái)，進(jìn)一步采用數(shù)學(xué)分解法直接扣除進(jìn)行計(jì)算。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]