摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系也變得越來越完善。大量實(shí)踐結(jié)果表明，在企業(yè)內(nèi)部管理，尤其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制過程中，內(nèi)部審計(jì)的作用相當(dāng)大。針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理來說，其管理主體不僅包括企業(yè)董事會(huì)，還包括管理人員以及其他相關(guān)人員，在具體的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制當(dāng)中，不僅要做好環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制工作、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別工作、活動(dòng)管理控制工作，還要做好風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等工作[1]。對(duì)于不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作來說，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的影響也不同。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；管理控制；積極影響

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）01-0020-02

對(duì)于企業(yè)來說，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制都比較重要。無論是什么企業(yè)，其內(nèi)部都存在風(fēng)險(xiǎn)，要想保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，必須采取有效預(yù)防措施，及時(shí)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)。近年來，大部分企業(yè)都開始加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的有效結(jié)合，并取得顯著效果。因此，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作來說，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一部分和主要內(nèi)容。要想研究?jī)?nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制當(dāng)中的作用，必須深入了解內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理控制相關(guān)內(nèi)容。在明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制問題的基礎(chǔ)上，了解內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

一、內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理控制概述

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)來說，其是在一定條件下出現(xiàn)的，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之后，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損。風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性以及可識(shí)別性，另外也存在可控性等特點(diǎn)?？偟膩碚f，風(fēng)險(xiǎn)涉及的主要內(nèi)容有三個(gè)：第一個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)因素，第二個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)事故，第三個(gè)是損失[2]。

針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制來說，是企業(yè)相關(guān)人員在制定戰(zhàn)略后實(shí)施的一個(gè)過程，通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，最終達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制不僅涉及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，還涉及風(fēng)險(xiǎn)衡量等，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，就是為了從根本上降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，提升組織運(yùn)作效率[3]。而內(nèi)部審計(jì)屬于一種保證活動(dòng)，通過內(nèi)部審計(jì)，可以為企業(yè)增加價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)正常運(yùn)作，還可以改善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制情況，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。因此，在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制過程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用價(jià)值較大。

二、內(nèi)部審計(jì)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的動(dòng)因研究

（一）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)發(fā)展形勢(shì)變得越來越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加。在這樣的形勢(shì)下，必須從根本上降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)來說，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，不僅可以提升組織價(jià)值，還可以明顯提升組織經(jīng)營(yíng)效率，因此審計(jì)人員參與到風(fēng)險(xiǎn)管理控制當(dāng)中也變得理所當(dāng)然。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門尚待發(fā)展

近年來，企業(yè)審計(jì)部門變得越來越重要，其發(fā)揮作用也越來越大。針對(duì)企業(yè)審計(jì)部門來說，其一直在尋求更重要的領(lǐng)域，為了最終獲取更高的地位。針對(duì)企業(yè)相關(guān)部門來說，其對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制十分重視。因此，內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中十分必要，不僅可以提升內(nèi)部審計(jì)地位，還能提升內(nèi)部審計(jì)水平。

（三）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中意義重大

大量實(shí)踐結(jié)果表明，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制融合內(nèi)部審計(jì)十分必要。第一，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以客觀識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)來說，其存在不對(duì)稱性等特點(diǎn)，往往這個(gè)部門產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，要由另一個(gè)部門承擔(dān)，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)紊亂，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。因此，要想正確識(shí)別和控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，必須進(jìn)行綜合考慮，而對(duì)于一般的業(yè)務(wù)部門來說，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)比較難。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說，其不屬于管理部門，就可以在全面考慮的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別，進(jìn)而采取相應(yīng)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。第二，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說，其處在董事會(huì)以及相關(guān)職能部門之間，可以參與到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)策略制定過程中，另外還可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制策略調(diào)控[4]。第三，對(duì)于別的業(yè)務(wù)部門來說，會(huì)受到管理當(dāng)局的打壓，會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理控制效率降低。但內(nèi)部審計(jì)部門可以在不受相關(guān)限制的基礎(chǔ)上提出建議和意見，可以把評(píng)估建議報(bào)告給企業(yè)董事會(huì)，從根本上解決內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題。第四，對(duì)于審計(jì)部門來說，其具有比注冊(cè)會(huì)計(jì)師更高的能力和優(yōu)勢(shì)，能夠全面掌握企業(yè)發(fā)展情況和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生情況，且其風(fēng)險(xiǎn)管理控制責(zé)任感更強(qiáng)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中的積極影響

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制來說，兩者之間存在相同點(diǎn)，又存在不同點(diǎn)，兩者都可以消除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但兩者所扮演的角色存在差異性，內(nèi)部審計(jì)其實(shí)就是第二次的風(fēng)險(xiǎn)管理控制和管理情況監(jiān)督[5]。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制當(dāng)中的積極影響比較大，應(yīng)用作用比較顯著，具體來說，主要包括六個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析當(dāng)中的積極影響

在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析當(dāng)中，必須保證內(nèi)部目標(biāo)等符合環(huán)境條件和發(fā)展?fàn)顩r，還要考慮現(xiàn)有的發(fā)展資源，必須重點(diǎn)考慮主要風(fēng)險(xiǎn)[6]。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說，在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析當(dāng)中，可以有效評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)。隨著辦公智能化的發(fā)展，實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)控制工作人員變得越來越少，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)也有所改變[7]。因此，對(duì)于企業(yè)管理部門來說，必須了解合作者的風(fēng)險(xiǎn)，要把糾正措施當(dāng)作主要內(nèi)容。而自動(dòng)化系統(tǒng)無法真正識(shí)別相關(guān)變化。而通過內(nèi)部審計(jì)，可以全面掌握風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境相關(guān)因素變化情況，明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)變化情況是否和形勢(shì)變化情況相符，最終把分析結(jié)果結(jié)合在審計(jì)報(bào)告里面，為后期決策奠定基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別當(dāng)中的積極影響

在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中，審計(jì)人員可以通過應(yīng)用模板分析方法等，準(zhǔn)確識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)，還可以準(zhǔn)確識(shí)別合作者自身風(fēng)險(xiǎn)，在很多企業(yè)管理控制部門當(dāng)中，由于不了解供應(yīng)鏈企業(yè)運(yùn)作情況，導(dǎo)致一系列風(fēng)險(xiǎn)無法預(yù)測(cè)[8]。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，還能在采取情景模擬的方法的基礎(chǔ)上，評(píng)估管理層風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確情況，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)遺漏風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中的積極影響

在實(shí)際的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中，必須加強(qiáng)定量分析以及定性分析。對(duì)于可能出現(xiàn)的不同結(jié)果都要評(píng)估。對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)種類來說，各部門評(píng)估結(jié)果都存在差異性。而內(nèi)部審計(jì)人員具備特殊地位，能客觀公正研究風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)條件，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并提出有效建議[9]。

（四）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)以及控制當(dāng)中的積極影響

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)來說，企業(yè)必須在掌握風(fēng)險(xiǎn)情況之后，做出最終的風(fēng)險(xiǎn)處理決定，要么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)避免，要么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)接受，要么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)降低。這個(gè)工作難度比較大。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說，分析風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)情況是其核心工作，其可以有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并做出正確的風(fēng)險(xiǎn)處理決定。而在風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，內(nèi)部審計(jì)部門可以在測(cè)試相關(guān)控制程度的基礎(chǔ)上降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通當(dāng)中的積極影響

在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)溝通過程中，企業(yè)必須把相關(guān)溝通信息傳送到對(duì)應(yīng)部門當(dāng)中，為后期制定風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策奠定基礎(chǔ)。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)信息來說，必須傳送到與之相關(guān)的部門當(dāng)中。只有保證信息及時(shí)送達(dá)，才能從根本上降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生率。在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)可以起到一個(gè)證明作用，及時(shí)掌握信息傳遞情況。

（六）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理控制監(jiān)控當(dāng)中的積極影響

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制來說，必須加強(qiáng)長(zhǎng)時(shí)間監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)人員可以在掌握風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化情況的基礎(chǔ)上，了解風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)更新情況，還能在長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)之后，明確風(fēng)險(xiǎn)管理控制相關(guān)問題，進(jìn)而采取有效的改進(jìn)措施。

四、結(jié)語

綜上所述，要想促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制，從根本上降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制當(dāng)中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)十分重要，可以從根本上提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制有效率。

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[責(zé)任編輯 吳高君]