摘 要：我國國庫集中收付制度的基礎(chǔ)是國庫單一賬戶體系。目前，國庫集中收付制度已經(jīng)被市場經(jīng)濟國家廣泛采用，它是一項具有現(xiàn)代化特點的財政國庫管理制度。這項制度的實施始于2001年，它對我國傳統(tǒng)的財政資金監(jiān)督和運行機制進行了改變，有效地控制了財政資金運行成本，并使財政資金使用效率得到全面提高。

關(guān)鍵詞：國庫集中收付制度；會計核算；事業(yè)單位；變化

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）01-0113-02

由于我國經(jīng)濟體制改革正處于不斷發(fā)展階段，這就給國庫集中收付制度的普及與推廣帶來了新的機遇，同時也為我國事業(yè)單位會計改革帶來了一定的挑戰(zhàn)。在國庫集中收付制度執(zhí)行背景下，改變了事業(yè)單位會計核算的內(nèi)外環(huán)境。根據(jù)對事業(yè)單位會計核算工作情況進行調(diào)查分析，國庫集中收付制度的執(zhí)行能夠進一步地推動我國經(jīng)濟的良性發(fā)展。本文對國庫集中收付制度下事業(yè)單位會計核算的變化進行了詳細的探索，希望能對未來的事業(yè)單位會計核算工作的可持續(xù)發(fā)展起到一定參考作用。

一、國庫集中收付制度的內(nèi)容概述

目前，我國比較常用的國庫管理制度是國庫集中收付制度，以該制度的國庫單一賬戶體系作為基礎(chǔ)，在國庫單一體系管理中納入所有財政性資金，繼而將收入直接上繳到財政專戶和國庫中，支出所采用的方式是財政授權(quán)支付或財政直接支付方式。相關(guān)財政部門通過國庫單一賬戶體系，再將財政性資金直接支付或授權(quán)支付到勞務(wù)及商品供應(yīng)者或用款單位。

由財政部門向代理銀行或中國人民銀行簽發(fā)支付指令，根據(jù)該指令再由代理銀行通過國庫單一賬戶將資金直接支付給事業(yè)單位賬戶或收款人被稱為財政直接支付方式。財政授權(quán)支付方式的主要內(nèi)容是事業(yè)單位按照財政部門的授權(quán)行為向代理銀行簽發(fā)支付指令的方式。在事業(yè)單位簽發(fā)支付指令完畢時，再由代理銀行向相關(guān)事業(yè)單位財政部門批準(zhǔn)用款額度范圍，從而實現(xiàn)國庫單一賬戶體系將資金支付給用款單位賬戶或收款人的全過程。

在國庫集中收付制度下，事業(yè)單位的財政性資金核算方法通常是利用國庫單一賬戶體系實施的。針對于事業(yè)單位的財政資金收入核算工作內(nèi)容主要是指上繳財政收入，其中上繳的方式可以分為兩種：集中匯繳和直接繳庫。集中匯繳方式主要是指由征收機關(guān)將一定時期（一般為1個月）的收入?yún)R總金額上繳到預(yù)算外資金賬戶或國庫單一賬戶中。直接繳庫方式只要是指繳款人或預(yù)算單位按照相關(guān)法律法規(guī)將應(yīng)該上繳的金額繳入預(yù)算外資金賬戶或國庫單一賬戶中。

在改革初期階段，事業(yè)單位通常設(shè)有實有資金賬戶，是指單位對原有的基本賬戶進行保留，應(yīng)用于核算改革初期單位財政撥付的上級主管部門、資金的暫付業(yè)務(wù)、處理暫存業(yè)務(wù)和專項撥款業(yè)務(wù)，這也是財政資金支出核算的主要內(nèi)容。針對于事業(yè)單位對財政性資金的使用，一定要嚴(yán)格按照相關(guān)要求和程序，經(jīng)由財政部門審核通過后，方能在代理銀行開設(shè)特設(shè)專戶和零余額賬戶。事業(yè)單位特殊專項支出活動的核算、記錄通常采用國庫單一賬戶和特設(shè)專戶的清算方式進行。清算零余額賬戶只能夠以國庫單一賬戶和財政授權(quán)支付額度內(nèi)的資金清算方式進行。

二、國庫集中收付制度下事業(yè)單位會計核算的變化

（一）在財務(wù)處理工作過程中發(fā)生的變化

在原有的支付制度背景下，事業(yè)單位在進行財政資金撥款時，會計核算首先要對財政撥款情況進行確認(rèn)，并對銀行存款科目進行借記，而貸記的收入類科目主要包括財政補助收入或撥入經(jīng)費等。然后，當(dāng)對所支付的財政資金進行使用時，要對支出類科目進行借記，包括事業(yè)支出或經(jīng)費支出等，并對銀行存款科目進行貸記。在現(xiàn)有的國庫集中收付制度下，事業(yè)單位會計核算的主要改變包括財政直接支付的工資的改變，行政單位是充當(dāng)貸記撥入經(jīng)費和借記經(jīng)費科目角色存在的；事業(yè)單位是充當(dāng)貸記財政補助收入科目和借記事業(yè)支出科目存在的。由此可見，會計核算財務(wù)處理方法隨著制度的不同而改變。

（二）政府在采購會計核算過程中的變化

在原有的支付制度背景下，核算采購資金的支付方式是利用預(yù)付款方式實現(xiàn)的。具體步驟包括：首先，事業(yè)單位或財務(wù)部門要準(zhǔn)備相應(yīng)的采購款，并將其劃撥到采購部門；然后通過中標(biāo)、競標(biāo)和招標(biāo)的方法，評選出中標(biāo)的勞務(wù)供應(yīng)商或商品供應(yīng)商，再由它們向采購部門領(lǐng)取采購款。在現(xiàn)有的國庫集中收付制度下，采購款應(yīng)從原有的采購部門轉(zhuǎn)付給勞務(wù)供應(yīng)商或商品供應(yīng)商形式轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的由單位的財務(wù)部門直接向勞務(wù)供應(yīng)商或商品供應(yīng)商支付形式。在這種支付形式下，在一定程度上優(yōu)化了采購單位的核算工作，采購單位不需要通過預(yù)付方式就能實施會計核算工作，單位可以從供應(yīng)商開具的發(fā)票或代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書作為核算依據(jù)，直接對支出類科目進行借記，并對收入類科目進行貸記，其中包括撥入經(jīng)費等科目。

（三）在設(shè)置科目過程中發(fā)生的變化

在現(xiàn)有的國庫集中收付制度背景下，對零余額賬戶用款額度科目進行了增設(shè)。事業(yè)單位在對財政資金支付款項的使用過程中，能夠?qū)Υ磴y行直接下達支付指令，然后由代理銀行利用單位的零余額賬戶直接將采購資金劃撥到勞務(wù)供應(yīng)商和商品供應(yīng)商的賬戶上。但是，所支付的款項一定要在政府下達的授權(quán)支付用款計劃批復(fù)數(shù)額度范圍內(nèi)。同時，要求代理銀行要在當(dāng)天營業(yè)時間結(jié)束前與人民銀行清算資金，并由人民銀行將資金劃撥到代理銀行內(nèi)。此外，財政授權(quán)支付方式下的處理賬務(wù)過程也發(fā)生了變化，在行政事業(yè)單位收到授權(quán)支付到賬通知書時，要結(jié)合通知書所列數(shù)額，對零余額賬戶用款額度科目進行借記，并對財政補助收入科目和撥入經(jīng)費科目進行貸記。

三、結(jié)語

綜上所述，國庫集中收付制度的實施依然保留預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行權(quán)、會計核算和資金使用主體地位，同時，也對事業(yè)單位財務(wù)管理的監(jiān)督工作進行了系統(tǒng)的規(guī)范。原有的出納和會計崗位由一個部門管理轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的由預(yù)算單位和財政部門共同制約管理，這就使財政支出的透明度得到了一定程度的提高，并使財政性資金的使用有效性顯著提升。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]