[摘 要]隨著我國(guó)教育事業(yè)的不斷發(fā)展以及私立學(xué)校數(shù)目的增多，教育行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在這種形勢(shì)下，高等學(xué)校為了提升自身的辦學(xué)實(shí)力，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在加強(qiáng)教育資金投入的同時(shí)在其他管理方面也逐步向精細(xì)化方向發(fā)展，尤其是學(xué)校的財(cái)務(wù)管理力度不斷加強(qiáng)，其中最為突出的一點(diǎn)便是其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，標(biāo)志著高校的財(cái)務(wù)管理又提升了一個(gè)檔次。筆者從我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出內(nèi)控質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的原則和措施，為提高高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平提供一些參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；質(zhì)量評(píng)價(jià)體系；構(gòu)建

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.013

[中圖分類(lèi)號(hào)]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）22-00-02

為了進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)，我國(guó)財(cái)政部在2012年11月出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從此之后我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制行為便有據(jù)可查。作為事業(yè)單位的一種，高等學(xué)校自然應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家的政策與號(hào)召，加強(qiáng)對(duì)新政策的解讀與學(xué)習(xí)，從基礎(chǔ)做起提升學(xué)校自身內(nèi)部控制力度，為增強(qiáng)學(xué)校的綜合實(shí)力而努力。筆者通過(guò)長(zhǎng)期在高校財(cái)務(wù)部門(mén)工作發(fā)現(xiàn)現(xiàn)如今高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展水平并沒(méi)有達(dá)到預(yù)想的效果，很多學(xué)校沒(méi)有建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，以至于學(xué)校在投資、融資過(guò)程中時(shí)常發(fā)生一些資金損失的情況，給學(xué)校的辦學(xué)帶來(lái)很大的阻礙。高校相關(guān)部門(mén)只有認(rèn)清現(xiàn)狀，從基礎(chǔ)做起，認(rèn)真對(duì)待內(nèi)控質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的作用，切實(shí)建立一套符合自身情況的評(píng)價(jià)體系，財(cái)務(wù)管理才會(huì)朝著預(yù)想的方向發(fā)展。

1 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及原因

在國(guó)家政策的號(hào)召下，現(xiàn)如今大部分高校都在著手建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，但是收效甚微，究其原因，主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就沒(méi)有達(dá)標(biāo)，因此建立起的評(píng)價(jià)體系相應(yīng)也就失去了應(yīng)有的作用；其次是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在高校中的建立還處在初始階段，在建設(shè)的過(guò)程中只能借鑒某些企業(yè)建立內(nèi)控質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)與教育行業(yè)相結(jié)合來(lái)建立自身的評(píng)價(jià)體系。知情人士都了解，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系與事業(yè)單位評(píng)價(jià)體系還是存在著較大的差別，因?yàn)槎叩膯挝恍再|(zhì)是不同的，企業(yè)屬于營(yíng)利性單位，其建立立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)是提升經(jīng)濟(jì)效益，從而獲得更大的收益，而行政事業(yè)單位在社會(huì)中承擔(dān)著服務(wù)的職能，因此建立會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的目的是提升資金的利用率，盡最大可能減少資金的損失，沒(méi)有獲利這一目標(biāo)。這就導(dǎo)致高校在模仿的過(guò)程中很容易與辦學(xué)目標(biāo)相違背，從而失去內(nèi)部控制的意義。第三，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建設(shè)重視程度不夠，這就導(dǎo)致在體系的建設(shè)過(guò)程中得不到校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，從而遇到很多阻礙。正是這些因素導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系在高校的建設(shè)情況不容樂(lè)觀。

2 高校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的必要性

2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容與范圍的缺失

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校內(nèi)部控制過(guò)程中除了管理控制外的又一重要分支，它對(duì)于提升資金的利用率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。由于行業(yè)性質(zhì)、辦學(xué)體制的不同，高校領(lǐng)導(dǎo)人員在辦學(xué)思想、管理理念上普遍存在著“重爭(zhēng)取收入，輕支出管理”的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部形成一種重視社會(huì)效益，輕視經(jīng)濟(jì)效益的氛圍。例如一些學(xué)校對(duì)于固定資產(chǎn)的管理、存貨的管理以及某些工程物資缺少相應(yīng)的管理制度，采購(gòu)過(guò)程中缺少驗(yàn)收、保管以及付款等行為的約束，不同崗位之間沒(méi)有做到分離，固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)周期過(guò)長(zhǎng)且不與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，沒(méi)有保障賬賬相符。這一系列造成的結(jié)果便是學(xué)校的資產(chǎn)不清、債務(wù)不明，只有建立有效的內(nèi)控質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，財(cái)務(wù)人員工作積極性才會(huì)提高，學(xué)校的資產(chǎn)、債務(wù)、資金等問(wèn)題才能搞明白，學(xué)校的財(cái)務(wù)透明度才能提升，辦學(xué)質(zhì)量才會(huì)相應(yīng)提高。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理被忽視

高校的資金來(lái)源除了學(xué)生學(xué)費(fèi)的收取之外，還有一大部分主要來(lái)自于國(guó)家的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，但是經(jīng)費(fèi)的數(shù)量不是一成不變的，是根據(jù)學(xué)校所取得的成績(jī)來(lái)確定下一年的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助量。如果沒(méi)有完備的內(nèi)控質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就會(huì)缺失，一些項(xiàng)目的支出等會(huì)超過(guò)預(yù)算的底線，同時(shí)還容易出現(xiàn)貪污腐敗等事件，造成資金的損失，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表必然出現(xiàn)漏洞，一旦被相關(guān)部門(mén)查處，給學(xué)校帶來(lái)的必然是巨大的風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)直接影響到學(xué)校的聲譽(yù)以及來(lái)年的補(bǔ)助量。這就是涉及一些風(fēng)險(xiǎn)管理等問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)因素在學(xué)校等事業(yè)單位中依然是存在的，只有建立了完備的內(nèi)控質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才會(huì)增加，只有對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)充分，才能正確引導(dǎo)校領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)決策，避免將學(xué)校帶入風(fēng)險(xiǎn)漩渦。

3 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系建設(shè)探究

3.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系建設(shè)的原則

3.1.1 全面性原則

這里所謂的全面性原則，指的是在評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)范圍要涵蓋高校財(cái)務(wù)工作的方方面面，不要一味的模仿其他事業(yè)單位的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者企業(yè)的建設(shè)方法，畢竟學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他單位相比還是存在較大的差距，既要照顧到學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層面，有需要照顧到辦學(xué)的業(yè)務(wù)層面，既要考慮到學(xué)校不同時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)不同，還需要照顧學(xué)習(xí)的總體發(fā)展目標(biāo)。

3.2.2 科學(xué)性原則

這里所謂的科學(xué)性即指標(biāo)的設(shè)置要科學(xué)，任何指標(biāo)的設(shè)定無(wú)論是形式上還是內(nèi)容上都要符合教育單位的實(shí)際情況，指標(biāo)中可以設(shè)置資金的利用率，資產(chǎn)的折舊率，但是卻不能夠像企業(yè)一樣出現(xiàn)盈利等字眼，畢竟作為高校主要以培養(yǎng)人才為發(fā)展目標(biāo)，盈利是不存在的。同時(shí)任何指標(biāo)都要符合高校的實(shí)際情況，指標(biāo)的設(shè)置高度要合理，不能過(guò)高短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，也不能過(guò)低使之失去效果，只有探索出一套適合自己的指標(biāo)，才能夠最大限度的發(fā)揮出內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的作用。

3.1.3 經(jīng)濟(jì)性原則

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是需要一定成本的，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)有效，因此本著經(jīng)濟(jì)性原則是十分必要的，那些冗雜的控制點(diǎn)在內(nèi)控指標(biāo)上可以適量刪減，不需要做到面面俱到，只要抓住重點(diǎn)使之一目了然即可。在評(píng)價(jià)結(jié)果方面，應(yīng)該分析控制核心以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還要注意與實(shí)踐緊密聯(lián)系，考慮用公式將高校內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)出來(lái)，從重要因素上尋找內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的切入點(diǎn)。

3.2 評(píng)價(jià)方法的選擇——AHP法

鑒于高等學(xué)校在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系中指標(biāo)較多，建議在評(píng)價(jià)方法的選擇上采用層次分析法（AHP法），層次分析法是20世紀(jì)70年代國(guó)外大學(xué)教授為了解決某些大型的復(fù)合型問(wèn)題而提出的分析方法，雖然用在高校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系中有些大材小用，但是其操作難度小、效率高，依然值得廣大高校采用。層次分析法將定量分析與定性分析相結(jié)合，將總的內(nèi)控目標(biāo)劃分為多個(gè)小目標(biāo)，也能夠?qū)⒏鱾€(gè)指標(biāo)進(jìn)行分解，降低了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難度，通過(guò)形成一個(gè)多層次的目標(biāo)體系，從而用模糊綜合評(píng)價(jià)方法計(jì)算出各級(jí)各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重的總排序，得出最后頂層目標(biāo)的結(jié)果，實(shí)現(xiàn)擬解決問(wèn)題的總體的評(píng)價(jià)。高校會(huì)計(jì)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置，見(jiàn)表1。

4 保障內(nèi)控評(píng)價(jià)體系有效性的配套措施

4.1 加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)控質(zhì)量評(píng)價(jià)體系建設(shè)的目的便是提升高校財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制水平，因此在校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制逐漸重視的同時(shí)，完善內(nèi)部控制制度是十分必要的。高校應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和解讀最新的《內(nèi)控規(guī)范》，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部門(mén)的要求建立一套適合自身情況的內(nèi)部控制制度。

4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算

高校的財(cái)務(wù)支出占經(jīng)濟(jì)行為的絕大部分，因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算是極其必要的，應(yīng)該本著“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)”的宗旨，加強(qiáng)預(yù)算編制力度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督力度，保障經(jīng)濟(jì)行為中時(shí)刻用制度約束相關(guān)人員，最大限度提升資金的利用率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

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