[摘 要]本文主要研究林業(yè)事業(yè)單位生態(tài)會計核算框架的構(gòu)建，分別從會計核算、會計處理及資產(chǎn)披露等方面，結(jié)合確認和計量生態(tài)資產(chǎn)、設(shè)置賬戶與評估價值變化、發(fā)布會計報告等多個具體方面，幫助林業(yè)事業(yè)單位建立完善的會計核算框架及體系，用于更加真實地評價自身業(yè)績，為全體社會成員提供更好的生態(tài)服務(wù)，并進一步推動基于可持續(xù)發(fā)展理念的生態(tài)環(huán)境建設(shè)，踐行我國綠色和諧的發(fā)展理念。

[關(guān)鍵詞]林業(yè)；事業(yè)單位；生態(tài)；會計核算；框架

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.009

[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）22-00-02

0 引 言

在面向全社會的生態(tài)服務(wù)當中，全體社會成員通過聯(lián)合消費的方式共同受益，因此在生態(tài)服務(wù)當中，消費不具有競爭性、受益不具有排他性、效用不具有分割性，而作為生態(tài)服務(wù)的代表森林生態(tài)服務(wù)則顯然與傳統(tǒng)的商品和服務(wù)不同，人們既不愿意花錢購買，企業(yè)也沒有辦法進行生產(chǎn)，因此導(dǎo)致市場在提供生態(tài)服務(wù)方面存在嚴重弊端，必須通過政府提供撥款以及資金補償?shù)确绞竭M行解決。在此背景之下，本文將主要圍繞林業(yè)事業(yè)生態(tài)會計核算框架構(gòu)建進行簡要論述，幫助林業(yè)事業(yè)單位以及生態(tài)建設(shè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 林業(yè)事業(yè)單位的生態(tài)資產(chǎn)會計核算

1.1 確認生態(tài)資產(chǎn)

林業(yè)事業(yè)單位在構(gòu)建生態(tài)會計核算框架的過程當中，以確認生態(tài)資產(chǎn)作為其中最重要的一個環(huán)節(jié)，這也是直接劃分林業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，作為公共物品的森林生態(tài)效益，包括所有生態(tài)服務(wù)當中具備的特性，如受益不具有排他性、消費不具有競爭性等，這也就是說在市場上森林經(jīng)濟效益無法像其他普通商品一樣自由進行買賣交易。現(xiàn)階段，國家在各級省市當中均已經(jīng)成立了林業(yè)勘察設(shè)計院，通過在下級成立森林資源監(jiān)測中心，則可以負責完成評價各級林業(yè)事業(yè)單位的森林生態(tài)效益，同時為此出具相關(guān)證明，方便有關(guān)部門以此為依據(jù)進行補貼。各級林業(yè)事業(yè)單位在定期接受評價之后需要及時將其生態(tài)價值記錄在會計信息系統(tǒng)當中，并且進行賬務(wù)處理。除此之外，確認生態(tài)資產(chǎn)還需要嚴格遵循事業(yè)單位與林業(yè)二者的會計目標及基本工作原則，并建立基于基礎(chǔ)會計準則的具有森林生態(tài)價值的會計制度。

1.2 計量生態(tài)資產(chǎn)

森林生態(tài)資產(chǎn)是可以被計量的，并且是可以使用貨幣的形式進行計量的。鑒于貨幣計量單位本身具有極強的綜合性，不僅可以將生態(tài)會計信息歸屬于財務(wù)和經(jīng)營狀況當中，同時也能夠幫助使用會計信息的人員更好地了解林業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)狀況。但在某些情況下貨幣并不能夠準確地表達出實際會計信息，因此可以在必要時借助技術(shù)計量或?qū)嵨镉嬃康确绞?，由此可以看出生態(tài)資產(chǎn)具有多元化的計量單位。

歷史成本由于具有較好的安全性和可操作性，因此一直在傳統(tǒng)會計模式當中作為基本的計量屬性，但事實證明在相關(guān)性上歷史成本具有明顯的不足，到后期又衍生出成本重置、可變現(xiàn)凈值等其他更加復(fù)雜多變的計量屬性用以解決這一問題。當前在財務(wù)會計當中使用的是基于歷史成本之上的多樣化的計量屬性，因此在構(gòu)建林業(yè)事業(yè)單位生態(tài)會計框架當中可以依舊延續(xù)這一思路，并且可以在此基礎(chǔ)之上進行大膽創(chuàng)新，嘗試使用更多其他的計量屬性。

假如將歷史成本作為計量屬性，那么在實際計量生態(tài)資產(chǎn)的過程當中需要將計價標準設(shè)定為交易價格或?qū)嶋H成本，此種做法比較適用于森林生態(tài)經(jīng)濟效益及支出已經(jīng)發(fā)生的情況下，若將計量屬性設(shè)定為非歷史成本則將得到更多不同的計量方法，譬如說人力資本法、市場價值法，等等。

2 處理林業(yè)事業(yè)單位生態(tài)資產(chǎn)與基金

2.1 設(shè)置相應(yīng)賬戶

生態(tài)資產(chǎn)與其他普通物質(zhì)資產(chǎn)的身份等級相同，單位或企業(yè)也擁有剩余控制權(quán)和索取權(quán)，但為盡量保證林業(yè)事業(yè)單位生態(tài)會計框架的穩(wěn)定性，首先需要分別針對森林生態(tài)資產(chǎn)和森林生態(tài)基金建立不同的賬戶。比如：在森林生態(tài)資產(chǎn)賬戶當中，需要按照類別將與森林生態(tài)效益息息相關(guān)的各類資料等進行合理設(shè)置并進行詳細劃分，如涵養(yǎng)水源、環(huán)境凈化、森林防護、生物多樣性與土壤保育等。而森林生態(tài)基金賬戶則同樣需要按照具體的類別進行明確劃分，可以將生態(tài)基金賬戶分成已收和未收兩部分。例如表1為某地區(qū)林場森林生態(tài)價值表，根據(jù)表1可以得知該事業(yè)單位分別設(shè)置了生態(tài)資產(chǎn)賬戶和生態(tài)基金賬戶，并羅列出諸多明細科目。

2.2 評估價值變化

在森林生態(tài)資產(chǎn)在評估過程當中不斷增值的情況下，此時林業(yè)事業(yè)單位的生態(tài)基金也將隨之增加，此時在進行會計核算工作時需要根據(jù)其增值部分，將生態(tài)資產(chǎn)科目列為借記，將生態(tài)基金當中的未收科目作為貸記。而當森林生態(tài)資產(chǎn)在評估過程當中不斷出現(xiàn)減值的情況時，林業(yè)事業(yè)單位在進行會計核算工作時需要根據(jù)其減值部分，將生態(tài)基金當中的未收基金科目作為借記，將生態(tài)資產(chǎn)直接作為貸記，并一直到生態(tài)基金當中的未收基金科目數(shù)值為零為止。而當會計結(jié)算期結(jié)束或者是擁有森林生態(tài)基金的人的收益方式出現(xiàn)任何變動、收入發(fā)生任何增減變化時，代表著投入森林生態(tài)基金的各資本增減變化。基于生態(tài)基金價值會隨著生產(chǎn)活動發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換，其增減變化不具有完全獨立性，需要與處理收入、成本等費用緊密聯(lián)系，因此在處理林業(yè)事業(yè)單位生態(tài)資產(chǎn)與生態(tài)基金時需要根據(jù)實際收到的價值，將生態(tài)基金當中的未收基金作為借記，將已收基金作為貸記。此時生態(tài)效益將轉(zhuǎn)化為收入，銀行存款成為借記，財政補貼得到的收入作為貸記；而在平時，公益林產(chǎn)生的營林成本中營林成本自身為借記，包括原材料、銀行存款和需要支付的工資等作為貸記。在會計結(jié)算期當中，將根據(jù)一定比例從物質(zhì)資本和生態(tài)基金當中完成森林生態(tài)效益成本的分攤。而營林成本剩余的部分會直接歸屬于林木資產(chǎn)，成為具體的物質(zhì)資產(chǎn)，此時林木資產(chǎn)為借記，營林成本為貸記。

3 利用會計報告披露林業(yè)單位生態(tài)資產(chǎn)

會計核算當中包含森林生態(tài)資產(chǎn)以后，林業(yè)事業(yè)單位的核心權(quán)益將從原先單一的物質(zhì)資本變?yōu)樯鷳B(tài)資本與物質(zhì)資本并存，其中需要為森林生態(tài)效益資產(chǎn)的負債情況編制一份專門的、詳細的表格，表格需要囊括全部資產(chǎn)、支出和負債等情況。另外，也需要為森林生態(tài)效益的收支制作一份明細表，表格需要包含林業(yè)事業(yè)單位全部的收入情況、支出情況、結(jié)余構(gòu)成，等等。具體來說，與過去的資產(chǎn)負債表相比，納入森林生態(tài)資產(chǎn)后的負債表單獨設(shè)立了生態(tài)資產(chǎn)這一項目并列在貨幣資金之前，以此表明生態(tài)資產(chǎn)的重要性，與此同時生態(tài)基金也被列入在凈資產(chǎn)當中，并按照已收和未收進行明確細分，用以準確表明生態(tài)基金的實際情況。而與過去的收支明細表相比，新加入了森林生態(tài)效益補償收入用以準確表明其對于財政收入做出的貢獻。另外，收入方面也與原來相比分得更細，劃分出事業(yè)收入項目、財政補助收入項目及其他收入項目，從而更加全面地展現(xiàn)生態(tài)資產(chǎn)的實際收益情況。表2展示的就是某林業(yè)事業(yè)單位所編制的林場資產(chǎn)負債表。

4 結(jié) 語

生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)效益可以通過一系列的計量方法進行準確核算，但由于計量過程比較復(fù)雜，單純依靠會計人員很難在短時間內(nèi)完成全部核算工作，同時核算結(jié)果的準確性也將大打折扣。因此林業(yè)事業(yè)單位可以嘗試聯(lián)合生態(tài)專家、技術(shù)專家等多方面人才，通過發(fā)揮其自身的優(yōu)勢才能共同完成這一工作，而為進一步確保會計核算的真實性和準確性，林業(yè)事業(yè)單位可以委托會計事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)完成。與此同時，通過在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布會計公告，及時披露與生態(tài)效益緊密相關(guān)的資產(chǎn)情況等會計信息，也能夠在很大程度上提升會計核算的客觀性與真實可靠性。本文從會計核算、會計處理以及財務(wù)披露等方面對林業(yè)事業(yè)單位的生態(tài)會計核算框架構(gòu)建進行簡要論述，希望能夠證明林業(yè)的重要價值。

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