摘 要：通過(guò)解讀對(duì)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，能夠客觀反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)的種類(lèi)和金額及分布情況，有利于年終決算報(bào)表的正確編報(bào)，有利于進(jìn)行預(yù)決算績(jī)效考核、評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

2013年1月1日起實(shí)施的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目作了較大的的調(diào)整，會(huì)計(jì)核算方法也有很大的變化。正確理解并核算事業(yè)單位凈資產(chǎn)，對(duì)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有著重要的意義。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等。

一、資金結(jié)余劃分清晰

按資金來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)，更清晰地反映了事業(yè)單位資金的運(yùn)用結(jié)果?！柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”核算的是同級(jí)財(cái)政撥款的資金收支結(jié)余情況。這兩個(gè)科目的設(shè)置同時(shí)體現(xiàn)了財(cái)政撥款結(jié)余不能參與結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用等規(guī)定和部門(mén)預(yù)決算編制中規(guī)定財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金要結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的精神。“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算事業(yè)單位的非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金的收支結(jié)余情況，設(shè)置目的和結(jié)轉(zhuǎn)方法同“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，只是資金來(lái)源為非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款。將財(cái)政資金和非財(cái)政資金分開(kāi)核算，能一目了然地反映財(cái)政資金的收支及結(jié)余情況，有利于政府管理部門(mén)及時(shí)掌握財(cái)政資金的使用情況，能?chē)?yán)肅財(cái)政資金的監(jiān)督管理，保證財(cái)政資金和專(zhuān)項(xiàng)資金的有效使用。為實(shí)施部門(mén)預(yù)決算管理，加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理打下基礎(chǔ)。

二、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”核算的內(nèi)容更加豐富

（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資是事業(yè)單位用于長(zhǎng)期投資，變現(xiàn)前不能隨意動(dòng)用的資金占用，把它從原來(lái)的事業(yè)基金--投資基金中劃分出來(lái)，回歸事業(yè)基金的非限定用途的本質(zhì)，使事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算更精準(zhǔn)。

（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金--在建工程核算的是事業(yè)單位的工程項(xiàng)目。隨著單位規(guī)模的擴(kuò)大和改擴(kuò)建項(xiàng)目的增多，很多事業(yè)單位有了基建工程的核算。準(zhǔn)則規(guī)定有工程建設(shè)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算；同時(shí)至少要按月進(jìn)行基建并賬，增加在建工程—基建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金--在建工程，核算由基建賬套并入的在建工程成本?！霸诮üこ獭笨颇科谀┙璺接囝~反映事業(yè)單位期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。這樣使事業(yè)單位能及時(shí)全面地反映工程項(xiàng)目上的資金占用情況，避免項(xiàng)目完工時(shí)一次性轉(zhuǎn)入大賬，導(dǎo)致資產(chǎn)大輻度變動(dòng)。同時(shí)還避免了基建項(xiàng)目在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)游離于大賬之外，缺乏實(shí)時(shí)的監(jiān)督，給工程腐敗等現(xiàn)象留有可乘之機(jī)?？傊?，將基建賬數(shù)據(jù)及時(shí)并入大賬，不僅有利于形成全面的、完整的事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果的會(huì)計(jì)信息，而且還全面加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)核算的是事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減變化。固定資產(chǎn)在配置時(shí)，一方面按收付實(shí)現(xiàn)制增加了事業(yè)支出，減少貨幣資金，另一方面同時(shí)增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的一項(xiàng)內(nèi)容，并且是一項(xiàng)創(chuàng)新性改革。由于固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)已按收付實(shí)現(xiàn)制全部計(jì)入事業(yè)支出，所以在計(jì)提折舊時(shí)就不能再計(jì)入支出類(lèi)科目?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》創(chuàng)新性地設(shè)計(jì)出計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)，增加累計(jì)折舊，這樣既符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的要求，又能及時(shí)反映固定資產(chǎn)的賬面凈值，既符合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又體現(xiàn)企業(yè)管理理念，真的可以說(shuō)是一項(xiàng)偉大的創(chuàng)新管理模式。

（四）非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)的核算方法同非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)的核算方法。

三、專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)

主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。專(zhuān)用基金應(yīng)遵循先提后用，收支平衡、專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，不得超規(guī)模支出。其中修購(gòu)基金按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，從事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中的“購(gòu)置費(fèi)”和“修繕費(fèi)”科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置。具體提取比例根據(jù)單位級(jí)別分別由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)結(jié)合本地的實(shí)際情況確定。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金。職工福利基金按非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等。事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以?xún)?nèi)確定，具體提取比例根據(jù)單位級(jí)別分別由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)結(jié)合本地的實(shí)際情況確定。

四、事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)

其來(lái)源有兩部分：一是非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余繳納企業(yè)所得稅和提取職工福利基金后滾存的金額。二是非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的金額。事業(yè)基金中不再包含事業(yè)單位用于長(zhǎng)期投資，變現(xiàn)前不能隨意運(yùn)用的資金占用，也不再包含財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等財(cái)政部門(mén)已經(jīng)規(guī)定用途不得隨著支配的資金。從真正意義上回歸了事業(yè)基金非限定用途的本質(zhì)。

綜上所述，事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算，表明我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度已開(kāi)始跳出預(yù)算會(huì)計(jì)的單一限制，在滿(mǎn)足政府、決策領(lǐng)導(dǎo)層、其他出資人等不同利益相關(guān)者的要求的同時(shí)，結(jié)合事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，引入企業(yè)會(huì)計(jì)制度的管理理念，使得事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算有了較強(qiáng)的客觀性。不僅兼顧了事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，而且還使提供的財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確有用。在很大程度上提升了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提升財(cái)政資金使用效益，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整等方面都有著非常重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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