摘 要：“營(yíng)改增”是我國(guó)“十二五”期間一項(xiàng)重要的稅制改革，目前主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和廣播影視服務(wù)業(yè)，2012年，融資租賃被納入“營(yíng)改增”范圍，這對(duì)融資租賃企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，其中稅負(fù)的改變對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要。本文從“營(yíng)改增”給融資租賃業(yè)帶來的影響出發(fā)，分析了融資租賃業(yè)未來可能出現(xiàn)的稅收問題，并針對(duì)這些問題，提出了切實(shí)可行的建議。

關(guān)鍵詞： 融資租賃；營(yíng)改增；稅負(fù)

一、融資租賃業(yè)的基本界定

融資租賃是指出租方融通資金為承租方提供所需設(shè)備，具有融資、融物的雙重職能，涉及對(duì)象包括出租方、承租方及供貨人，需簽訂租賃合同、供貨合同等兩個(gè)或兩個(gè)以上合同。出租方根據(jù)承租方的要求和選擇，與供貨人訂立供貨合同支付貨款，與承租方訂立租賃合同，將購買的設(shè)備租給承租方使用，租期相當(dāng)于設(shè)備壽命期。租賃期間內(nèi)，承租方按合同規(guī)定分期向出租方交付租金。租賃設(shè)備的所有權(quán)屬于出租方，承租方在租期內(nèi)享有設(shè)備的使用權(quán)。租賃期滿，設(shè)備可由承租方留購、續(xù)租或退回出租方。

二、“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)發(fā)展積極影響

（一）進(jìn)一步確定了融資租賃業(yè)的行業(yè)定位

在“營(yíng)改增”之前 ，租賃業(yè)的定位一直不太清晰，整個(gè)行業(yè)分為服務(wù)業(yè)和金融業(yè)兩個(gè)模塊，兩種行業(yè)有不同的稅務(wù)處理方式，從而使得業(yè)內(nèi)外對(duì)待具體問題存在較多爭(zhēng)議，這嚴(yán)重制約了融資租賃業(yè)的發(fā)展。而“營(yíng)改增”之后，無論是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)性租賃都被統(tǒng)一納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，統(tǒng)一征收增值稅，明確了該行業(yè)的定位，從而提供了更加公平的稅收環(huán)境。

（二）統(tǒng)一了融資租賃業(yè)稅收政策和稅收征管

“營(yíng)改增”前，租賃業(yè)的稅收政策被一分為二，由國(guó)稅部門和地稅部門分別對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”后，無論融資租賃還是經(jīng)營(yíng)性租賃都被納入有形動(dòng)產(chǎn)租賃范圍，從而征收增值稅，統(tǒng)一由國(guó)稅部門征收和管理。因此，融資租賃業(yè)的稅收政策和稅收征管得到有效的統(tǒng)一。

（三）增值稅的稅收鏈條得到了進(jìn)一步的完整

從2009年開始，我國(guó)增值稅類型由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但作為金融保險(xiǎn)業(yè)的融資租賃業(yè)卻由于繳納營(yíng)業(yè)稅而一直無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使增值稅的抵扣鏈條中斷，因此也嚴(yán)重阻礙了融資租賃業(yè)的發(fā)展。而“營(yíng)改增”以后承租人可以取得融資租賃公司開具的增值稅專用發(fā)票，從而可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低承租人的稅收負(fù)擔(dān)，從而使更多的人愿意采納融資租賃的方式，大大促進(jìn)了融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（四）業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬。

“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)積極創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，大力拓寬業(yè)務(wù)范圍，在原有航空、船舶、工程機(jī)械等領(lǐng)域之外，又拓展到醫(yī)療設(shè)備、印刷設(shè)備、鐵路運(yùn)輸設(shè)備、安防及汽車等領(lǐng)域，同時(shí)逐步進(jìn)入節(jié)能環(huán)保、通信電子等新興行業(yè)，融資租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓寬，不僅能擴(kuò)大融資租賃市場(chǎng)的發(fā)展空間，還能為重點(diǎn)領(lǐng)域提供更多的資金支持，能夠有力地促進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。

（五）提升了征納稅的效率

增值稅是目前我國(guó)最為完善的稅種之一，“營(yíng)改增”后，增值稅的稅款抵扣鏈條更加的透明、簡(jiǎn)潔、便利，有效的降低了納稅人的納稅成本，提高了征納稅的效率。

三、“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)稅收發(fā)展負(fù)面影響

（一）稅收負(fù)擔(dān)有所增加

2009年，國(guó)家為調(diào)整經(jīng)濟(jì)布局，加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)行了“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型。而作為金融保險(xiǎn)業(yè)的融資租賃業(yè)也被納入改革的范圍，但是稅率卻達(dá)到17%。與其他行業(yè)的稅負(fù)下降比較，融資租賃公司的稅負(fù)不降反增。最重要的原因就是稅率由原來的5%提高到17%，即使租賃公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是稅率的攀升也大幅增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。而相應(yīng)的附加稅費(fèi)如城市維護(hù)建設(shè)稅等也增加，整體稅負(fù)也有所增加。

（二）政策執(zhí)行不一致

目前我國(guó)很多地區(qū)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)的政策是不同的，在稅收的征收上也有差異，這樣就造成了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后，不同地區(qū)融資租賃企業(yè)難以適應(yīng)的現(xiàn)象。雖然同為融資租賃行業(yè)，但卻各具不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不同租賃公司開展融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在較大差異，同一融資租賃行為可能適用完全不同的納稅方式。如果是租賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)有資質(zhì)的融資租賃公司雖然繳納的是營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)際上僅是對(duì)租賃服務(wù)增值部分按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而不具有資質(zhì)的租賃公司必須按租賃額全額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，后者稅負(fù)明顯偏高；如果是租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17%繳納增值稅，有資質(zhì)的融資租賃公司按增值額5%繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)承租方屬于建筑施工等不繳納增值稅的行業(yè)，由于不具有資質(zhì)的融資租賃公司其所開具的增值稅發(fā)票承租方無法抵扣，有可能使融資租賃公司不得不承擔(dān)該業(yè)務(wù)的增值稅款，從而提高其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。這種各地政策不一致、同一行業(yè)內(nèi)不同資質(zhì)企業(yè)享受的政策不同，實(shí)際上也是“營(yíng)改增”試點(diǎn)推廣以后觸發(fā)的行業(yè)問題。

（三）發(fā)票的適用

發(fā)票取得抵扣問題營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，雖然出租人可以直接開給承租人增值稅發(fā)票，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票中的稅款和采購凈價(jià)在付款單位上沒有分離。買受人和使用人是分離的，稅款付款人和購貨款付款人分離，稅款付款人和發(fā)票抬頭人分離。這就帶來稅改后的系列問題。因?yàn)榧皶r(shí)獲得設(shè)備款的增值稅專用發(fā)票即可完結(jié)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的抵扣，因而增值稅專用發(fā)票的收取作業(yè)顯得尤為重要。增值稅的基本原理是銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，所觸及的大型成套設(shè)備直租事務(wù)中，供貨商往往多達(dá)數(shù)十家乃至上百家且均散布在全國(guó)各地，由項(xiàng)目經(jīng)理去收取設(shè)備發(fā)票在時(shí)效性和完整性上很艱難。出租人的進(jìn)項(xiàng)稅就因發(fā)票和支付不統(tǒng)一而出問題。對(duì)于國(guó)內(nèi)采購，出租人在物件采購環(huán)節(jié)只有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅付款。因此出租人得到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票實(shí)質(zhì)上是“形式發(fā)票”（不管是由承租人支付還是由出租人墊付），應(yīng)稅貨物增值稅是由承租人支付，但在此環(huán)節(jié)暫時(shí)不能得到增值稅發(fā)票。對(duì)于進(jìn)口設(shè)備采購，因購貨凈價(jià)的形式發(fā)票和增值稅繳稅單是分離的，出租人只有形式發(fā)票。即沒有增值稅付款，也沒有增值稅發(fā)票。也就是說出租人沒有進(jìn)項(xiàng)稅。開給承租人的銷項(xiàng)稅發(fā)票，只能靠形式進(jìn)項(xiàng)稅的形式發(fā)票扣減。承租人要抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，只能靠租賃發(fā)票中的增值稅額依照租金償還進(jìn)度逐期解決。

（四）“即征即退”政策給融資租賃業(yè)帶來的困惑

“營(yíng)改增”后的“即征即退”屬于優(yōu)惠的稅收政策。先不說“優(yōu)惠政策”隨時(shí)存在被取消的危險(xiǎn)，就因“優(yōu)惠政策”在政策執(zhí)行時(shí)即退的稅款“即征難即退”。稅務(wù)征管部門認(rèn)為如果承租人不付租金，出租人就沒有銷項(xiàng)稅，納稅稅基是負(fù)數(shù)，就不交增值稅了。因此在審批環(huán)節(jié)層層審批，遲遲不給退稅，極端情況下要求全部租金收回后才給退稅款。但是融資租賃的資金是有時(shí)間價(jià)值的，如果稅款不能即退，直接影響其現(xiàn)金收益和利潤(rùn)核算。資金損失很大，又無處申述和補(bǔ)償。這就是“營(yíng)改增”以來給租賃行業(yè)帶來的最大困擾。特別是項(xiàng)目失敗終止的合同，因前面已經(jīng)一次性支付了應(yīng)稅貨物增值稅，后面的增值稅因收不到租金支付增值稅，有可能取消全部退稅，那租賃公司損失就更大了。

四、關(guān)于完善融資租賃增值稅政策的建議

根據(jù)融資租賃行業(yè)的本質(zhì)特征和“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的稅改原則，本文提出如下政策建議：

（一）針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃標(biāo)的物覆蓋不全面的現(xiàn)狀，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)盡快將銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃納入“營(yíng)改增”范圍，統(tǒng)一稅收政策，公平稅負(fù)，引導(dǎo)和規(guī)范融資租賃業(yè)的健康發(fā)展。

（二）為了支持融資租賃業(yè)發(fā)展，可將融資租賃收入分為有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和租息兩部分，分別適用不同稅率征稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款收入對(duì)應(yīng)的稅率是17%，而對(duì)于租賃公司的租息部分，適用于6%稅率，從而租賃公司稅負(fù)將保持在原有稅負(fù)水平。

（三）在售后回租業(yè)務(wù)中，承租人將有形動(dòng)產(chǎn)銷售給出租人，再從出租人處租回，承租人的銷售行為實(shí)質(zhì)上是一種抵押，不應(yīng)該繳納增值稅，但在法律形式上，設(shè)備的所有權(quán)已轉(zhuǎn)讓，為保證增值稅專用發(fā)票抵扣鏈條完整，應(yīng)允許售后回租業(yè)務(wù)的承租方在銷售設(shè)備時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，以便租賃公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）調(diào)整賬務(wù)處理程序，建立明細(xì)賬目。對(duì)于融資租賃業(yè)而言，要想做好“營(yíng)改增”工作，首要的就是使用好企業(yè)的增值稅專用發(fā)票。其既可以反映出納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況，也能夠證明進(jìn)銷兩端的稅額，因?yàn)椴还苁菍?duì)于融資租賃企業(yè)來說，還是對(duì)于承租方來講，其增值稅稅額在很大程度上都取決于發(fā)票的金額。

（五）由于稅基、稅率和發(fā)票問題涉及行業(yè)、地區(qū)很多，應(yīng)當(dāng)通盤考慮，綜合設(shè)計(jì)稅基、稅率和發(fā)票問題，使之法治化、規(guī)范化，同時(shí)，要完善融資租賃業(yè)的所得稅制、印花稅制和折舊政策。

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