【摘要】我國的政府會計存在諸多的問題，為了適應當前公共財政管理的需要，構(gòu)建我國政府會計體系勢在必行。本文首先介紹了政府會計的定義，然后從四個方面對政府會計改革的必要性展開了闡述，接著描述了國際上發(fā)達國家政府會計改革的模式，并由此得到啟發(fā)，最后提出了構(gòu)建我國政府會計體系的基本思路。

【關(guān)鍵詞】政府會計；權(quán)責發(fā)生制；績效評價；構(gòu)建

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

To build our government accounting system thinking

Guo Wei

Anhui University of Finance Economics Anhui Bengbu 233030

Abstract： Government accounting in our country has many problems， in order to meet the needs of the current public finance management， build our government accounting system is imperative. This paper first introduces the definition of government accounting， and then from four aspects of the necessity of government accounting reform in this paper， and then describes the international government accounting reform mode in developed countries， and thus get inspired， and finally puts forward the basic train of thought to build Chinese government accounting system.

Key words： Government accounting； Accrual basis； The performance evaluation； build

一、政府會計概述

政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。政府會計以政府組織為主體，以政府及政府單位的財務收支活動為客體。

二、政府會計改革的必要性

（一）加速推進政府職能轉(zhuǎn)換的要求

隨著我國改革開放的進一步推進，以及市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，要求我國政府加快行政管理體制改革，建設(shè)服務型、管理型、績效型政府，提高行政效率，主動接受人民的監(jiān)督和評價。這就要求政府會計一要向社會公眾提供全面、完整、系統(tǒng)的財政信息，二要能夠保證反映政府部門的財政信息是客觀的，完全真實的。為了實現(xiàn)這一要求，必須進行政府會計改革，從而建立一個完善的政府會計體系，最終實現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)換。

（二）建設(shè)政府績效評價制度的要求

為了建立更合理的政府績效評價體系，除了設(shè)計出科學的政府績效評價標準外，更重要的是為政府績效評價提供全面、完整、真實的政府會計信息。在西方發(fā)達國家里，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計系統(tǒng)很好的為政府績效評價提供了信息支持，而我國政府現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計系統(tǒng)，由于缺少成本核算體系，不能為政府績效評價提供真實可靠的成本費用，也就無法對有關(guān)政府部門和官員進行有效的評價和監(jiān)督。這就要求我們盡快地建立起基于權(quán)責發(fā)生制的政府會計系統(tǒng)來盡可能地為政府績效評價提供財政信息的支持。

（三）深化公共財政體制改革的要求

隨著我國公共財政體制改革的逐步深化，政府采購、政府收支分類、部門預算、國庫集中收付等一系列改革措施相繼推出。在財政資金的管理方面，更注重事前的部門預算、事中的政府采購和事后的監(jiān)督問效。在公共財政體制下，無論是為了讓財政資金的使用更有效，還是讓財政管理更加透明化，都需要提供真實、完整的政府會計信息。一方面，這對政府預算會計提出了更高的要求，需要更加全面詳實的預算會計信息；另一方面，政府出于對自身的監(jiān)督，需要有更加科學合理的政府會計核算體系。

（四）提高我國政府會計國際化的要求

在經(jīng)濟全球化的浪潮中，“獨善其身”并不是一個明智的做法。在與世界各國和各個組織的交流合作中，我們發(fā)現(xiàn)他們迫切需要知曉我國的政府會計信息，而尷尬的是，我國現(xiàn)行的政府會計與國際慣例以及國際公共部門的通常做法差異化明顯，這嚴重阻礙了我國與其他各國之間政府會計信息的交流以及比較研究。為了積極參與國際政府會計活動，增強與世界各國政府會計之間的可比性，提高我國政府會計的國際地位，有必要逐步推進我國政府會計體系的建立和進一步完善。

三、國際上發(fā)達國家的政府會計改革

（一）國際上政府會計改革的背景

一方面，隨著世界經(jīng)濟一體化和國際競爭日趨激烈，一些西方國家為了提高自己政府部門的聲譽，維護國家的形象，大力推動本國的政府會計改革；另一方面，上世紀八十年代，由于持續(xù)的財政擴張政策，一些國家的財政赤字和債務規(guī)模不斷擴大，陷入財政窘境。為了解決政府財政困難對投資和就業(yè)產(chǎn)生的不良影響，為了經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展，政府必須重視自身的財務狀況，財政績效的考核以及公共產(chǎn)品的成本。所以，政府會計改革勢在必行。

（二）國際上政府會計改革的模式

經(jīng)過不斷的發(fā)展和完善，以美國模式、英國模式、法國模式、澳大利亞模式等為代表的改革模式都取得了顯著的效果，這些模式對周邊國家實行政府會計改革產(chǎn)生了深遠的影響。

美國模式是一種基金會計模式。該模式采用基金會計的形式來反映和監(jiān)督政府執(zhí)行各項職能的資源運用，財務會計報告傾向于滿足實際或潛在的外部及內(nèi)部使用者的需求，能夠很方便的評價政府受托責任。這種政府會計模式的優(yōu)點是可以有效的增加政府資金的透明度，缺點是由于基金的種類繁雜，使得會計科目和報表也比較復雜。

英國模式是一種資源會計模式。該模式要求政府所有的活動都基于權(quán)責發(fā)生制進行會計核算，財政預算本身也擺脫了傳統(tǒng)的預算，同樣采用權(quán)責發(fā)生制。英國政府除了個別幾個部門仍處于從現(xiàn)金制向應計制改革的過渡階段外，其余大多數(shù)政府公共部門都已經(jīng)完全采用應計制進行核算。

澳大利亞模式是一種企業(yè)會計模式。澳大利亞的政府會計與私人企業(yè)會計遵循同一個會計概念框架。值得注意的是，在澳大利亞的政府會計準則體系中，依然保留與其環(huán)境相適應的輔助性準則，雖然這些準則尚未納入會計概念框架中，但是它對會計的確認產(chǎn)生了深遠的影響。

四、構(gòu)建我國政府會計體系的基本思路

（一）明確政府會計主體——引入“基金會計模式”

政府會計主體是政府會計為之服務的單位或組織，要想明確政府會計的責任，必須先確定政府會計的主體。借鑒國際上的經(jīng)驗做法，政府會計主體不應該再按照各級政府和行政單位劃分，而是根據(jù)履行政府職能的需要，從雙重視角出發(fā)，將其劃分為記賬主體和報告主體。另外，我國政府會計也應該引進“基金會計模式”。如果把一項基金作為一個會計主體，就能很好地貫徹專款專用的原則，便于監(jiān)督政府執(zhí)行各項職能的資源運用情況，能有效的評估政府受托責任，增加政府資金的透明度。

（二）改進政府會計核算基礎(chǔ)——引入權(quán)責發(fā)生制

長期以來，我國政府會計一直采用以收付實現(xiàn)制為主體的會計核算基礎(chǔ)。但是，從全球經(jīng)濟一體化和國際上政府會計改革的大方向來看，我國政府會計應該引入權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。一方面，可以全面反映政府的財政支出狀況，有利于防范風險；另一方面，可以更好的提高政府的財政管理水平，為建立科學合理的政府績效評價制度提供財政信息支撐。當然，改革應該是一個循序漸進的過程，要根據(jù)我國的國情，不能盲目的引進國外先進的理論。為此，我國政府會計核算基礎(chǔ)目前適宜選擇修正的權(quán)責發(fā)生制，最終實現(xiàn)完全的權(quán)責發(fā)生制。

（三）建立協(xié)調(diào)的預算會計制度

預算會計制度以預算管理為核心，是國家財政、行政單位和事業(yè)單位進行會計核算的規(guī)范。我國預算會計制度存在諸多問題，例如財政總預算會計和單位預算會計之間的協(xié)調(diào)機制沒有形成，基建會計與單位預算會計缺乏聯(lián)系等等。為了促進政府會計改革，急需建立一個協(xié)調(diào)的預算會計制度，解決目前存在的這些問題。新的預算會計制度應該包含政府活動的所有內(nèi)容，應該統(tǒng)一核算標準，應該具體情況具體對待。

（四）建立概念統(tǒng)一的政府會計準則體系

政府會計準則是指在其理論指導下，對政府會計具體業(yè)務的處理所做的原則性規(guī)定。為了規(guī)范我國政府會計的核算和披露，需要結(jié)合我國基本國情并借鑒國外先進方法，建立一套概念統(tǒng)一的政府會計準則體系。政府會計準則體系的基本框架應包括三個部分：基本準則、具體準則和應用指南。基本準則主要對政府會計的主體、核算基礎(chǔ)和原則、會計要素的確認與計量等作出規(guī)定；具體準則應該對政府會計要素的確認與計量、特殊業(yè)務的處理等作出具體規(guī)定；應用指南主要包括相關(guān)示例、科目體系等內(nèi)容。

（五）建立健全政府財務報告制度

政府財務報告是評價報告主體的績效、政府進行決策和財務受托責任履行情況的重要信息來源。它不僅反映本年預算收支和預算的執(zhí)行情況，而且反映政府的財務狀況。我國目前還沒有實行政府財務報告制度，這直接導致一些重要的財務信息被遺漏，從而使政府在進行決策和編制預算時由于信息的缺少做出不太準確的判斷。除此之外，信息的不完整對監(jiān)督者也帶來了挑戰(zhàn)。建立健全政府財務報告制度刻不容緩。首先，要確立合適的政府財務報告模式，它要充分體現(xiàn)政府會計的目標。所以，要明確財務報告的主體、主要財務報表、主要內(nèi)容構(gòu)成、編制程序、編制方法等。其次，要確定政府財務報告的披露方式。政府可以通過社交媒體和紙質(zhì)媒體定期向信息使用者發(fā)布政府財務信息。最后，要完善審計監(jiān)督機制。為了保證政府財務報告信息的真實可靠性，應該建立科學合理的審計監(jiān)督制度。

（六）完善我國政府會計體系的措施

1.修訂相關(guān)法律法規(guī)

目前，我國公共財政體制改革在穩(wěn)步推進，政府會計改革要想順利進行必須有適宜的外部制度環(huán)境。首先要解決的就是會計與預算之間的沖突問題，這就需要對《會計法》和《預算法》進行補充和修訂。包括明確政府會計的目標，增加預算信息披露方式等內(nèi)容。只有解決了這一問題，財務報告和預算的各項信息的真實性、相關(guān)性、透明度才能得到保障。

2.考慮所有利益相關(guān)者

政府利益相關(guān)者的利益沖突問題不容忽視。在有利益沖突的情況下，政府工作人員往往利用其身份優(yōu)勢和信息優(yōu)勢做出損人利己的事。在制定政府會計準則時，應該不偏不倚、客觀中性、不將任何特殊利益凌駕于信息使用者的利益之上，杜絕制度改革中的不公正和不公平，充分考慮利益相關(guān)者的利益。

3.強調(diào)財政可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展的理念深入人心，同樣，政府會計改革中應該充分考慮財政可持續(xù)發(fā)展理念。簡單來說，財政可持續(xù)發(fā)展要求我們這一代人不將財政的風險轉(zhuǎn)嫁給下一代人。比如目前應該重新定義政府會計中的負債要素，以真實反映政府的財政狀況，從而對風險有提前的預知并加以防范。

4.提高財務信息透明度

我國政務公開的透明度不容樂觀。政府有義務公開預算程序等財政信息，并且要保證這些信息的可靠性、及時性和可理解性。為了滿足政府外部利益相關(guān)者對信息的需求，我國政府必須進一步提高財務信息的透明度。

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作者簡介：郭偉：男，安徽廬江人，研究方向：會計學、財務管理。