摘 要：近些年，許多知名企業(yè)都出現(xiàn)了因企業(yè)內(nèi)部控制不足而產(chǎn)生的諸多公司治理問(wèn)題，由于內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而控制企業(yè)的稅收成本，是企業(yè)會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這就使得公司治理中的企業(yè)內(nèi)部控制與稅收成本控制，成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部控制 稅收成本控制

一、公司治理的現(xiàn)狀

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)沒(méi)有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，主要任務(wù)是完成上級(jí)交辦的各項(xiàng)指令任務(wù)，包括行政組織方面和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)方面，由于企業(yè)在人、財(cái)、物三方面公司沒(méi)有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，所以所謂的“公司治理”形同虛設(shè)。隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的不斷深入，以營(yíng)利為主要目的的“公司”，才真正意義上開始進(jìn)行公司治理了。如何更好地整合公司的人力、財(cái)力和物力，保證企業(yè)自身價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就要求在企業(yè)形成一套完整的公司治理結(jié)構(gòu)體系，保證各部門間能相互制約和相互影響。當(dāng)前，很多公司的治理結(jié)構(gòu)不太合理，部門之間缺乏有效的監(jiān)督和制約，財(cái)務(wù)秩序也比較混亂。主要表現(xiàn)在：第一，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。股東（大）會(huì)、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員的比例結(jié)構(gòu)、權(quán)利劃分、責(zé)任劃分和利益分配等方面不合理。比如說(shuō)，很多公司的董事人數(shù)占比過(guò)高，公司內(nèi)部存在比較嚴(yán)重的自我控制現(xiàn)象，自我控制阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，不能很好的將所有權(quán)和管理權(quán)進(jìn)行劃分，企業(yè)治理就會(huì)出問(wèn)題；第二，公司財(cái)務(wù)虛假現(xiàn)象較為頻繁。有些公司不按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露，通過(guò)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，來(lái)欺騙投資者、債權(quán)人和國(guó)家等利益相關(guān)者，為個(gè)人謀取私利，還有的單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)財(cái)務(wù)工作，蠶食、鯨吞弱勢(shì)群體的正當(dāng)權(quán)益，過(guò)多的無(wú)效干預(yù)甚至?xí)?dǎo)致有些企業(yè)因內(nèi)部控制失敗而面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)；第三方面，部門之間缺乏有效的監(jiān)管與溝通。監(jiān)管不得力，使得企業(yè)喪失經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)“免疫力”，不能抵御外部風(fēng)險(xiǎn)與威脅，另外，有些公司的部門之間缺乏有效溝通，信息化水平低，信息化手段落后單一，人員素質(zhì)不高，培訓(xùn)力度不強(qiáng)，尤其是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較差，這些都關(guān)系到企業(yè)的穩(wěn)定與安全。

二、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理可以區(qū)分為內(nèi)部治理和外部治理。內(nèi)部治理需要公司的內(nèi)部人員，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者的積極有效參與，以及對(duì)這些內(nèi)部人員的責(zé)任和權(quán)利分布進(jìn)行高效管理。內(nèi)部治理的主要內(nèi)容包括：如何保護(hù)股東權(quán)利和發(fā)揮股東大會(huì)的作用、如何組織和管理董事、如何組織和管理監(jiān)事會(huì)、如何規(guī)范職工薪酬制度及激勵(lì)政策和內(nèi)部審計(jì)制度等等；公司外部治理機(jī)制主要包括：商品市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和資本市場(chǎng)。公司治理不能離開這三大市場(chǎng)，只有建立良性競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范運(yùn)作的外部市場(chǎng)，才是綜合評(píng)判公司經(jīng)營(yíng)成果和管理者管理業(yè)績(jī)的成效與質(zhì)量。 公司的內(nèi)部控制包括企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面。通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行所處的環(huán)境進(jìn)行分析、對(duì)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估、對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等過(guò)程進(jìn)行科學(xué)的控管、對(duì)內(nèi)部和外部信息進(jìn)行高效的溝通和對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門精準(zhǔn)的監(jiān)督管，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行的目的。其中，監(jiān)督管理屬于公司上層的控制范圍，環(huán)境分析屬于日常經(jīng)營(yíng)管理者的控制范圍，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與過(guò)程控管屬于中高層領(lǐng)導(dǎo)的控制范圍，內(nèi)部控制可以根據(jù)控制范圍的不同，形成一個(gè)完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（一）公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

首先，公司治理與內(nèi)部控制的構(gòu)成要件不同。公司治理從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)環(huán)境進(jìn)行劃分，內(nèi)部公司治理主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)及人員的權(quán)利與責(zé)任的劃分，外部治理機(jī)制主要反映商品市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和資本市場(chǎng)等三大外部環(huán)境的內(nèi)容。而內(nèi)部控制則主要是從企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)層面展開的。其次，公司治理與內(nèi)部控制的范圍不同。公司治理既包括公司內(nèi)部的治理，還包括公司外部的治理，范圍較寬，而且相對(duì)獨(dú)立，然而，內(nèi)部控制則只屬于企業(yè)內(nèi)部，并且是貫穿企業(yè)上下的一個(gè)控制系統(tǒng)。

（二）公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

一方面，內(nèi)部控制的內(nèi)容是公司治理中內(nèi)部治理內(nèi)容的延伸和具體化，因此，他們的內(nèi)容有重合的地方。比如說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的公司治理和公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的劃分。另一方面，健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮作用；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)因流于形式而難以達(dá)到預(yù)期效果

三、稅收成本控制與公司治理的關(guān)系

企業(yè)以追求經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，而征稅作為國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償?shù)叵蚣{稅單位和個(gè)人做出的一項(xiàng)行政行為，影響了企業(yè)利潤(rùn)的大小。如何有效控制稅收成本，是企業(yè)非常關(guān)心的一件事情。很多企業(yè)在稅收成本控制上沒(méi)有落到實(shí)處，流于表面形式，成本并未真正得到有效的控制，表現(xiàn)為因?yàn)樨?cái)務(wù)核算水平低下使得稅收成本擴(kuò)大，或者通過(guò)采取不合法、不合理的方法，人為降低稅收成本。比如說(shuō)，沒(méi)有事先估計(jì)企業(yè)稅收成本，沒(méi)有進(jìn)行有效的稅收籌劃；實(shí)際采購(gòu)活動(dòng)中，沒(méi)有利用科學(xué)的分析方法，合理估計(jì)采購(gòu)數(shù)量并與相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行結(jié)合；生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)缺少控制，沒(méi)有認(rèn)真研究稅收政策；公司庫(kù)存量大，管理成本高，現(xiàn)金變現(xiàn)能力低；虛報(bào)財(cái)務(wù)信息，人為操縱公司收入或成本。如何科學(xué)有效的控制企業(yè)稅收成本，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)治理與內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行科學(xué)合理的稅前籌劃、采購(gòu)與銷售方式籌劃，實(shí)現(xiàn)減低稅收成本的目的，能幫助企業(yè)提高利潤(rùn)，才能更好地完成公司治理。一方面，完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以降低公司運(yùn)行成本，包括稅收成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本等，其目標(biāo)是提高公司經(jīng)濟(jì)效益，而合理有效的控制稅收成本，又能反過(guò)來(lái)促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)投資者的信心，使得公司獲取最大化的財(cái)富。從這個(gè)層面上來(lái)講，加強(qiáng)稅收成本控制與加強(qiáng)公司治理的目標(biāo)是一致的。另一方面，加強(qiáng)稅收成本控制是健全公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)必要手段。嚴(yán)格的稅收成本控制制度，不僅可以降低納稅人的支出，還可以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)行為，使各部門間權(quán)責(zé)更加明確，加強(qiáng)相互間的制約和影響。最后，通過(guò)利用真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括稅收數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，然后有目的地制定和完善相應(yīng)的制度來(lái)制止這一現(xiàn)象的發(fā)生。總之，通過(guò)控制稅收成本這一重要財(cái)務(wù)手段，能進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善。

四、關(guān)注公司治理與內(nèi)部控制及稅收成本控制的結(jié)果

（一）公司治理與內(nèi)部控制及稅收成本控制保持相對(duì)的獨(dú)立性

公司治理與內(nèi)部控制及稅收成本控制三者保持著相對(duì)的獨(dú)立性，并能有效排除內(nèi)部和外部的干擾。通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行控制管理，分析其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，積極參與經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)公司內(nèi)部和外部控制的決策方案的可行性、內(nèi)部控制制度的健全性、組織管理的有效性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以促進(jìn)公司不斷完善自身的約束機(jī)制，提供公司綜合治理能力，嚴(yán)格規(guī)范公司財(cái)務(wù)管理，降低征稅成本，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。

（二）公司治理與內(nèi)部控制及稅收成本控制的結(jié)果

公司依據(jù)國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及《中華人民共和國(guó)公司法》與公司章程的相關(guān)要求，建立健全一系列稅收成本控制管理制度，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，公司領(lǐng)導(dǎo)層組織各職能部門根據(jù)公司的實(shí)際情況，拿出具體可行的內(nèi)部控制與治理方案，實(shí)行年度資金預(yù)算編制。在編制年度資金預(yù)算時(shí)，始終遵循壓縮可控成本，確保資產(chǎn)的保值增值。內(nèi)部治理方面，使董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者積極有效參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，明晰各自的權(quán)利和責(zé)任，降低公司運(yùn)行成本，包括稅收成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本等。保護(hù)股東權(quán)利和高效發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職能和作用，規(guī)范員工薪酬制度及激勵(lì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)商品市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和資本市場(chǎng)三大公司外部市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)范治理。加強(qiáng)企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、過(guò)程控管、信息溝通和監(jiān)督管理來(lái)實(shí)現(xiàn)公司高效的內(nèi)部控制，發(fā)揮公司各個(gè)層級(jí)的活力。通過(guò)高效科學(xué)的公司治理、完善規(guī)范的內(nèi)部控制和合法有效的稅收成本控制，就能不斷增強(qiáng)公司盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的目標(biāo)，最終促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)與完善。

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