摘 要：為進(jìn)一步規(guī)范高校事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)實(shí)施，全面推進(jìn)了高校事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革。文章結(jié)合實(shí)際工作，重點(diǎn)探討了高校應(yīng)付職工薪酬的核算方法、設(shè)置新會(huì)計(jì)科目的意義、優(yōu)點(diǎn)，使高校財(cái)會(huì)人員能從容應(yīng)對(duì)，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付職工薪酬 成本費(fèi)用核算 職工個(gè)稅籌劃

財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)），結(jié)合新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)），對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)）進(jìn)行了修訂，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱新制度）自2014年1月1日起實(shí)施。

新制度中設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，特別是新設(shè)的會(huì)計(jì)科目，符合當(dāng)前國(guó)家公共財(cái)政機(jī)制體制改革，促使高校的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，提升了高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平。

一、職工薪酬會(huì)計(jì)核算包括的內(nèi)容范圍

應(yīng)付職工薪酬—是這次新會(huì)計(jì)制度提出的一個(gè)新科目，本科目核算高等學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

二、高校核算應(yīng)付職工薪酬方法

為了能順利地按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，高校在實(shí)行新制度之前，必須進(jìn)行一系列系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作。

（一）及時(shí)更新，調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

高校應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)進(jìn)行更新及調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。首先，按照新制度的規(guī)定設(shè)置新會(huì)計(jì)科目，包括設(shè)置總賬科目及明細(xì)科目，應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、非流動(dòng)資產(chǎn)基金等原來(lái)沒(méi)有的會(huì)計(jì)科目。其次，按新制度的規(guī)定統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目編號(hào)，包括設(shè)置總賬科目編號(hào)及明細(xì)科目編號(hào)。最后，按照新制度規(guī)定的格式及內(nèi)容編制高校的會(huì)計(jì)報(bào)表。

對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目，“應(yīng)付職工薪酬—住房公積金”科目，作為此兩個(gè)明細(xì)科目的期初數(shù)。

（二）分類匯總內(nèi)部單位人員的工作情況

按月核算職工薪酬，需要高校內(nèi)部各基層單位每月月初提供教職工工作情況的數(shù)據(jù)，分類匯總用于教學(xué)及教輔活動(dòng)、科研活動(dòng)、行政管理活動(dòng)、后勤保障活動(dòng)等的支出數(shù)據(jù)。經(jīng)有關(guān)職能部門(mén)將數(shù)據(jù)審核后，人事部門(mén)依據(jù)人員類別—教育、科研、行政、后勤、離退休等，按國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，即基本工資、績(jī)效工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、離退休費(fèi)、住房公積金、其他工資福利支出等匯總數(shù)據(jù)后報(bào)給財(cái)務(wù)部門(mén)。

（三）高校應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)人事部門(mén)簽發(fā)審批的工資標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，按新制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算。

1、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2、向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3、按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。

4、按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的核算。

高校事業(yè)單位給職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的金額中，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的金額是由單位、個(gè)人繳納兩部分組成。個(gè)人繳納部分由單位代扣代繳，在職工工資中扣減，貸記“其他應(yīng)付款―醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人繳納）”等，單位繳納部分由單位支出，是職工薪酬的一個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)處理如下：

①計(jì)提：按社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的單位繳納部分金額，借記“教育事業(yè)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬―醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位繳納）、失業(yè)保險(xiǎn)（單位繳納）、工傷生育保險(xiǎn)、住房公積金（單位繳納）”。

②繳納：借記“應(yīng)付職工薪酬―醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位繳納）、失業(yè)保險(xiǎn)（單位繳納）、住房公積金（單位繳納）”，借記“其他應(yīng)付款―醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人繳納）、失業(yè)保險(xiǎn)（個(gè)人繳納）、住房公積金（個(gè)人繳納）”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

5、從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！皯?yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校應(yīng)付未付的職工薪酬。

三、高校設(shè)置應(yīng)付職工薪酬科目的重要意義

（一）提供財(cái)會(huì)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，有利于高校會(huì)計(jì)信息使用者的決策

因高校工作的特殊性，績(jī)效、科研獎(jiǎng)等通常學(xué)期結(jié)束次年發(fā)放，當(dāng)年應(yīng)付但實(shí)際要次年一月才支付給職工的酬金，就可以按月通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目進(jìn)行核算。按月計(jì)提應(yīng)發(fā)的年終獎(jiǎng)金數(shù)額時(shí)，借記“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。因此，使用應(yīng)付職工薪酬科目后，高校當(dāng)年人員經(jīng)費(fèi)的支出數(shù)據(jù)就是當(dāng)年實(shí)際的人員經(jīng)費(fèi)支出。這能為高校的決策層、上級(jí)主管部門(mén)、各級(jí)財(cái)政部門(mén)等會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有利于高校的會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策。

（二）正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有利于高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定高校要實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。成本核算是指按照相關(guān)核算對(duì)象和核算方法，對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算。高校的費(fèi)用是為完成教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)而發(fā)生的當(dāng)期資產(chǎn)耗費(fèi)和損失，主要包括教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。高校要正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不能直接歸集的，按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偂?/p>

高等學(xué)校快速發(fā)展對(duì)自身財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算能力提出更高要求，成本核算將成為高校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)，根據(jù)實(shí)際需要逐步細(xì)化成本核算，教育總成本和生均成本也將成為當(dāng)前及今后高校經(jīng)濟(jì)核算的重點(diǎn)工作。新制度設(shè)置應(yīng)付職工薪酬科目后，高校就能準(zhǔn)確核算人員支出的本會(huì)計(jì)年度實(shí)際支出，這樣就能正確進(jìn)行人員費(fèi)用的成本核算，從而為高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，有利于高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。

（三）新會(huì)計(jì)制度職工薪酬會(huì)計(jì)處理的優(yōu)點(diǎn)

1、統(tǒng)一了核算職工薪酬的科目，將所有屬于職工薪酬范圍的支出全部在同一個(gè)一級(jí)科目核算，各種形式的薪酬如工資、津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等在二級(jí)科目體現(xiàn)，使核算更直觀、明確。

2、將職工薪酬確認(rèn)為單位的一項(xiàng)負(fù)債，體現(xiàn)了職工薪酬是單位使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間、精力，而應(yīng)給予職工的一種報(bào)酬。

3、將單位給職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的單位繳納部分列入了應(yīng)付職工薪酬的二級(jí)科目，符合職工薪酬核算的范圍，使核算內(nèi)容更全面、準(zhǔn)確。新會(huì)計(jì)制度下職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，規(guī)范了事業(yè)單位關(guān)于職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和信息披露，使職工薪酬的核算更科學(xué)、更系統(tǒng)，核算的數(shù)據(jù)更全面，更準(zhǔn)確。使單位管理者以及報(bào)表使用者更簡(jiǎn)單，更明確地掌握單位的會(huì)計(jì)信息。

四、合理籌劃高校的整體稅負(fù)，增強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理能力

高校實(shí)行績(jī)效工資后，收入顯著提高，一般由崗位基本工資、績(jī)效工資、獎(jiǎng)勵(lì)、其他津貼等幾部分組成。而很多高校在實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，一般是平時(shí)發(fā)放一部分基礎(chǔ)績(jī)效，在季度或年度終了發(fā)放余下的獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效。很多科研獎(jiǎng)勵(lì)、課題獎(jiǎng)勵(lì)也都是年度終了統(tǒng)一發(fā)放。

目前對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅實(shí)行的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%- 45%，按這種發(fā)放模式就造成了職工收入的大幅度波動(dòng)，在收入高的時(shí)期被課以較多的稅收，而在收入低的時(shí)候可能還達(dá)不到征收額。高?？梢葬槍?duì)性地將績(jī)效工資、課酬、科研獎(jiǎng)勵(lì)等有計(jì)劃平均分配到每月發(fā)放。這樣職工就不會(huì)因一次性收入過(guò)高而繳納較高個(gè)所稅。

（一）及時(shí)溝通，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，隨時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，實(shí)時(shí)掌握國(guó)家稅務(wù)方面的新規(guī)定、新動(dòng)態(tài)，把握納稅業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，熟悉涉稅環(huán)節(jié)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。工作中積極宣傳法制教育，普及納稅知識(shí)，提升高校教師納稅意識(shí)和素質(zhì)。

（二）納稅籌劃，合理合法避稅

在嚴(yán)格遵守個(gè)稅法律法規(guī)和全面履行納稅義務(wù)的同時(shí)，高校財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)懂得利用各種方法為教師進(jìn)行納稅籌劃，合理合法避稅。例：為職工提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，報(bào)銷相應(yīng)的學(xué)費(fèi)或獎(jiǎng)勵(lì)，公派留學(xué)等，把學(xué)校應(yīng)支付給教師的一些福利性收入，由直接付給個(gè)人轉(zhuǎn)換為提供公共服務(wù)等形式，這樣既不會(huì)擴(kuò)大學(xué)校的支出總規(guī)模、減少教師的消費(fèi)水平，又能避免因直接收入的增加而多繳納一部分個(gè)人所得稅。如地方政府對(duì)暖氣費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、通訊費(fèi)和交通補(bǔ)貼都有一定限額的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，只要在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行發(fā)放的金額是免繳職工個(gè)人所得稅的。根據(jù)稅法規(guī)定按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)這部分是可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除的，因此高校在為職工繳納社保時(shí)可以選擇按國(guó)家規(guī)定的上限繳納，這部分繳納的費(fèi)用不僅可以不交個(gè)稅，而且增加了職工的利益，讓職工充分享受到社會(huì)保障性福利。

（三）稅收籌劃的建議

納稅籌劃的主體是指在單位中能夠制定收入分配方案、決定收入分配總量，制定或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)。根據(jù)高校各項(xiàng)收入形成來(lái)說(shuō)，高校的各項(xiàng)收入涉及到人事部門(mén)、科研處、教務(wù)處、財(cái)務(wù)處及相關(guān)系部。財(cái)務(wù)處只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)，不可能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。許多教職工認(rèn)為工資獎(jiǎng)金由高校財(cái)務(wù)處發(fā)放，所以納稅籌劃應(yīng)由財(cái)務(wù)處來(lái)承擔(dān)，這種認(rèn)識(shí)是不全面、不完整的，誤解了高校納稅籌劃。因此對(duì)于績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金、科研獎(jiǎng)勵(lì)、各種津貼等集中發(fā)放的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)處、人事部門(mén)、科研處、各系部等相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)做到事先溝通、整體統(tǒng)籌，通過(guò)測(cè)算，采取分次發(fā)放，全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放等多種發(fā)放方案相結(jié)合。有效的納稅籌劃可以降低高校的整體稅負(fù)，促進(jìn)教師的納稅意識(shí)和節(jié)稅意識(shí)，增強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理能力。

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作者簡(jiǎn)介：

盛 英 女，江蘇常州人，1966年出生，會(huì)計(jì)師，從事高校財(cái)會(huì)工作。

（作者單位：常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院

江蘇常州市 213164）