摘 要：醫(yī)院為了謀求進一步發(fā)展，必須對其內(nèi)部控制制度進行改革，同時加強其成本核算，從而使綜合實力得到強化。因此，在當(dāng)前醫(yī)院所面臨的特定環(huán)境下，研究醫(yī)院內(nèi)部控制制度的存在的問題及分析其問題成因具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度 問題 成因 醫(yī)院

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。組織框架不合理。醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)，相當(dāng)程度上是靠內(nèi)部各管理部門相互間的妥洽和協(xié)作達成的。然而當(dāng)今社會條件下，部分醫(yī)院的組織框架的分布不夠合理，管理職能的劃分顯示為不穩(wěn)定、不分明的情況，主要表現(xiàn)為不能夠彼此限制、制約，沒有構(gòu)成一個明確、科學(xué)的權(quán)責(zé)分配及制約的體系。內(nèi)部控制人員的相應(yīng)素質(zhì)不過硬，無法滿足崗位對員工的需求。

2.內(nèi)部控制程序不夠完善。這里大體上說的是授權(quán)審批制度不夠完善。授權(quán)可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。在醫(yī)院中，一般授權(quán)相對來說較為普遍。授權(quán)審批制度可以有效地避免一些不合理、不合規(guī)的財務(wù)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)。在現(xiàn)今社會，授權(quán)審批制度也有其相應(yīng)的一些問題，大體分為兩個方面：其一是授權(quán)的 “度” 分配不當(dāng)。部分醫(yī)院的權(quán)力分配太過集中，假若院長“一言堂”。此外，還有一部分醫(yī)院權(quán)力分配太過分散，這樣也不易對費用的支出開展合理的限制，除此之外，太過分散的權(quán)力也很難達成一致的發(fā)展戰(zhàn)略計劃。其二是審批程序不夠妥當(dāng)，無法實現(xiàn)事前或事中進行限制的目標(biāo)。

3.內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。目前，部分醫(yī)院沒能夠?qū)?nèi)部管理與審計這兩個事務(wù)的職能進行清楚、明確地界定，把審計部門和其相應(yīng)的制度與內(nèi)部控制制度劃等號。然而，醫(yī)院審計部門的主要作用應(yīng)該是客觀的評價和正確查對內(nèi)部控制制度，與此同時針對這一制度發(fā)表相應(yīng)的見解和建議，進一步改進制度，使制度愈發(fā)實用。但是，仍然能夠在一些醫(yī)院中發(fā)現(xiàn)這樣的情況：從事相關(guān)工作的人員對審計的職能和內(nèi)部控制制度有著不正確的理解，不但沒有單獨設(shè)立的內(nèi)部審計部門，卻還將內(nèi)部審計部門劃分成為醫(yī)院財務(wù)管理部門的范圍里，導(dǎo)致審計部門原來應(yīng)有的權(quán)力無法正常的行使，最后導(dǎo)致審計部門對內(nèi)部控制制度不能做出正確、客觀的評價，這很大程度上削減了醫(yī)院內(nèi)部審計部門的權(quán)力并降低了其獨立性。

4.內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足。醫(yī)院內(nèi)部控制制度在執(zhí)行落實時存在執(zhí)行不嚴(yán)的情況。首先，醫(yī)院并未設(shè)立具有相應(yīng)責(zé)任的會計工作崗位，未對會計人員的工作職責(zé)展開明確的分配，無法做到彼此間的監(jiān)督和制約。其次，也沒有完備的財產(chǎn)保護制度。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在問題的成因分析

1.整體缺乏內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制管理重視不足。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)療制度建設(shè)方面投入的關(guān)注是十分多的，然而對內(nèi)部控制制度建設(shè)的注重程度、投入力度不足，是使許多醫(yī)院無法擁有完整有效的內(nèi)部控制制度的根本原因。相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制的了解不到位，將嚴(yán)格遵循制度條例與加強內(nèi)部控制劃等號，在現(xiàn)實操作中用財務(wù)制度去取代內(nèi)部控制制度，這種錯誤的理解不但不能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險和改善財務(wù)信息失真的狀況，還會使他人在許多地方有可以利用的機會。因此，欲要提高醫(yī)院的內(nèi)部控制效率，我們要從根本上、從制度方面去規(guī)避、阻絕風(fēng)險，從而加快醫(yī)院建設(shè)發(fā)展的步伐。如今，絕大部分醫(yī)院依然采用傳統(tǒng)的管理模式，適應(yīng)于依靠經(jīng)驗進行行政指揮，而不注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展，這也就導(dǎo)致了其相關(guān)部門無法擁有完善的管理制度和行之有效的管理方法。

2.權(quán)力分配不當(dāng)，缺少與財務(wù)負責(zé)人事先溝通。如今，普遍存在一些醫(yī)院權(quán)力太過集中，并沒有采用分級管理制度，仍然由院長主管財務(wù)方面的現(xiàn)象，在一些重要的發(fā)展建設(shè)、儀器配置、費用支出等情況，院長完全是“一言堂”，并未通知財務(wù)負責(zé)人參加這些重要的發(fā)展建設(shè)、儀器配置、費用支出等情況的相關(guān)會議，也未在此之前和財務(wù)負責(zé)人展開溝通，只是到了需要使用資金的時候，才通知財務(wù)負責(zé)人。院長這種獨自包攬財務(wù)方面有關(guān)工作的情況，極大地削減了財務(wù)負責(zé)人能夠行使的相應(yīng)權(quán)力，減少了其參與醫(yī)院建設(shè)的機會，降低了其在醫(yī)院管理中的地位，使其無法將所擁有的能力充分的發(fā)揮，同時也使其責(zé)任心大大減小，該現(xiàn)象的出現(xiàn)徹底與制定醫(yī)院內(nèi)部控制制度的初衷相背離，缺少財務(wù)負責(zé)人會令會計核算監(jiān)督無法有效實現(xiàn)，而且“一言堂”很可能會由于其個人性格、價值取向等造成決策的盲目或錯誤，嚴(yán)重時會影響整個醫(yī)院的發(fā)展步伐。

3.機構(gòu)設(shè)置不完整，崗位分工不明確。如今，部分醫(yī)院在機構(gòu)設(shè)置中，思考的僅僅是怎么節(jié)省支出，甚至希望應(yīng)設(shè)的機構(gòu)不設(shè)或附設(shè)于別的部門，這導(dǎo)致了權(quán)責(zé)分配不明確，部門和崗位之間沒有形成彼此制約；然而一些醫(yī)院雖然設(shè)置了對應(yīng)的機構(gòu)，但由于崗位分工不清楚，導(dǎo)致其沒有應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督及制約，這樣很可能產(chǎn)生問題。此外，內(nèi)部人員在實際操作中發(fā)現(xiàn)問題，以偏向靈活為借口不按照規(guī)定的條例處理，即便已經(jīng)了內(nèi)部控制制度，但是由于機構(gòu)設(shè)置不完整，崗位分工不明確，只適用于一部分書面形式的文件，無法在現(xiàn)實中實現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)起來有相當(dāng)程度的困難。舉例說明，假設(shè)從事會計事項的人員分工不清楚，權(quán)責(zé)界定不明確，實際操作的方法與制度也不規(guī)范，這些導(dǎo)致了不能確保資產(chǎn)的完好無缺，使得律法條令能被正確遵守、發(fā)展目標(biāo)可以順利實現(xiàn)，進一步導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度實行力度的程度不足，嚴(yán)重時會直接導(dǎo)致財產(chǎn)的損失。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行成本高，制約執(zhí)行力發(fā)展。為保障醫(yī)院的內(nèi)部控制體系能夠順利運行，其相應(yīng)控制程序的實施就會發(fā)生一定的成本支出。通常來講，運行制度的環(huán)節(jié)與運行的效果通常是成正比的，環(huán)節(jié)越完備，內(nèi)部控制運行所達到的效果就越好，就越有利于實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)。但這樣的話，也就使內(nèi)部控制成本相應(yīng)增加。所以，由于內(nèi)控環(huán)節(jié)中成本增加的制約，醫(yī)院的管理人員并不想將大量的資金、人員、設(shè)施用于內(nèi)部控制體系的建設(shè)。部分醫(yī)院即使建立了內(nèi)部控制制度，為了節(jié)約成本，就一定程度上減少了內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制無法達到預(yù)定的目標(biāo)，內(nèi)部控制執(zhí)行情況較差。再者，部分醫(yī)院即使按照內(nèi)部管理的要求，參考了當(dāng)前單位管理中方法和依據(jù)，進行了成本核算，然而很多醫(yī)院仍只止步于部門的成本核算中，并沒有設(shè)置相應(yīng)的評價和成本信息反饋體系。由于醫(yī)院之間無法形成統(tǒng)一的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，其各個期間的成本沒有可比性，這些都使得醫(yī)院的內(nèi)控執(zhí)行力的發(fā)展受到了很大程度上的制約。

參考文獻：

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[2]楊琦.淺析醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題及改進措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（22）

（作者單位：哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院住院處

黑龍江哈爾濱市 150080）