摘 要：“營改增”是我國近年來來在稅收制度上規(guī)模最大的一次改革，施工生產(chǎn)企業(yè)作為此次“營改增”政策的受惠行業(yè)之一，伴隨新稅制的實(shí)行，如何進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步享受國家的稅收優(yōu)惠，成為切實(shí)影響施工生產(chǎn)企業(yè)利益的問題。本文就施工生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理在“營改增”政策下面臨的會(huì)計(jì)核算、成本控制、稅負(fù)規(guī)劃等問題進(jìn)行討論，并就筆者個(gè)人觀點(diǎn)對(duì)施工生產(chǎn)企業(yè)在稅制改革政策下應(yīng)采取的措施進(jìn)行淺顯論述。

關(guān)鍵詞：營改增 施工生產(chǎn)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

在我國施工生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的具體情況是：對(duì)外提供生產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)消耗一定的勞務(wù)，對(duì)外勞務(wù)輸出時(shí)又會(huì)消耗一部分企業(yè)的自有材料。也就是說，在施工生產(chǎn)企業(yè)這兩種不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上是相互穿插、相互依存和影響的，而采用增值稅代替原有的營業(yè)稅可以有效避免施工生產(chǎn)企業(yè)施工過程中重復(fù)征稅的問題。

一、“營改增”政策對(duì)施工生產(chǎn)的影響

（一）“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的影響主要體現(xiàn)在兩大方面：一是營業(yè)稅改征增值稅從賦稅根本性質(zhì)上來講是改變了稅種，財(cái)務(wù)部門核算時(shí)確定企業(yè)是一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人后，理清新老項(xiàng)目以及甲方供料等項(xiàng)目頭緒，分別采用3%、11%等稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并在抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后確定企業(yè)本期應(yīng)納稅額。二是施工生產(chǎn)企業(yè)在變更為增值稅納稅人后，必須要將企業(yè)稅務(wù)相關(guān)核算制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，在?huì)計(jì)賬簿中增加“應(yīng)減稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)（銷）項(xiàng)稅額”等相關(guān)科目，嚴(yán)肅各項(xiàng)目部與施工生產(chǎn)企業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理部門間的發(fā)票送存制度。采用財(cái)務(wù)軟件核算的施工生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將整個(gè)賬套的稅率計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整，方便五月一日后，在取得進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅時(shí)直接可以進(jìn)行記錄計(jì)量。

（二）“營改增”對(duì)成本管理的影響。在實(shí)施“營改增”之前，如果施工生產(chǎn)企業(yè)原材料的費(fèi)用降低，只會(huì)降低施工生產(chǎn)企業(yè)的施工成本，影響企業(yè)的利潤額，而不會(huì)影響企業(yè)營業(yè)稅的繳納額。但是實(shí)施“營改增”之后，增值稅的應(yīng)納稅額就受到材料費(fèi)用的影響，以施工購入水泥所產(chǎn)生的費(fèi)用為例，企業(yè)一項(xiàng)工程需要水泥2000噸，有甲乙兩家供應(yīng)商可以提供相同質(zhì)量的水泥，其中甲為一般納稅人，水泥報(bào)價(jià)350元/噸；乙為小規(guī)模納稅人，水泥報(bào)價(jià)320元/噸。如果選擇乙供應(yīng)商看似施工單位是節(jié)約了40000元材料費(fèi)用，但是在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅方面考慮，選擇乙供應(yīng)商只能抵扣19200元進(jìn)項(xiàng)稅，選擇甲卻可以抵扣119000元進(jìn)項(xiàng)稅，差額竟達(dá)到98000元。綜合考慮之下，甲可以比乙為施工生產(chǎn)企業(yè)節(jié)省58000元費(fèi)用支出。也就是說購進(jìn)施工材料費(fèi)用的降低，不一定會(huì)增加工程整體的利潤額，甚至?xí)m得其反，造成企業(yè)的資本流失。

（三）“營改增”對(duì)現(xiàn)金流的影響。施工行業(yè)存在著共同弊?。汗こ炭铍y以及時(shí)結(jié)算。通俗理解就是說大多工程完工后，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況向雇傭單位交付已經(jīng)完成的施工項(xiàng)目，并開具增值稅發(fā)票之后，施工生產(chǎn)企業(yè)得不到全部的工程款，部分工程款的結(jié)算時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程交付時(shí)間，這部分工程款在當(dāng)期只能借記應(yīng)收賬款。這種情況就造成企業(yè)在沒有得到實(shí)際資金收入的情況下還要向稅務(wù)部門繳納增值稅，在“應(yīng)收賬款”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目都占用了企業(yè)流動(dòng)資金，拉緊企業(yè)資金鏈條，導(dǎo)致施工生產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資金緊張。

二、“營改增”政策下施工生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）多選用“包工包料”施工模式。目前多數(shù)工程發(fā)包方都會(huì)采取“甲方供料”的模式與施工生產(chǎn)企業(yè)合作，因?yàn)橹挥袑⒉牧系牟少彊?quán)確定在手中，發(fā)包方才能保證施工方不會(huì)因?yàn)楦哳~的利益而購入廉價(jià)劣質(zhì)的原料進(jìn)行施工，以此保證工程質(zhì)量。在“營改增”政策實(shí)施之前施工生產(chǎn)企業(yè)可能對(duì)于“包工包料”與“甲方供料”這兩種供料模式不是特別在意，一般為承包下一項(xiàng)工程，對(duì)于發(fā)包方提出的“甲方供料”不予回絕或協(xié)商。但是在“營改增”之后，“包工包料”相比“甲方供料”這種合作模式，施工生產(chǎn)企業(yè)可以通過購進(jìn)原材料產(chǎn)生大額的進(jìn)項(xiàng)稅，從而抵減掉部分銷項(xiàng)稅額，降低施工生產(chǎn)企業(yè)在工程項(xiàng)目中的應(yīng)納稅額。這種情況下，施工生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)配合工程部門與發(fā)包方進(jìn)行協(xié)商，通過適當(dāng)降低工程款等方式爭取簽訂“包工包料”模式的合同與發(fā)包方合作。

（二）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制?！盃I改增”后施工生產(chǎn)企業(yè)的稅率在3%突升到11%，進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃成為施工生產(chǎn)企業(yè)成本控制的重要手段。施工生產(chǎn)企業(yè)在成為增值稅行業(yè)的一員后，要盡快學(xué)習(xí)增值稅所屬行業(yè)中的成本控制策略。

在增值稅納稅人的成本控制工作中有一個(gè)名詞叫“價(jià)格折讓臨界點(diǎn)”，施工生產(chǎn)企業(yè)為控制工程成本也應(yīng)該將這個(gè)名詞進(jìn)行運(yùn)用?！皟r(jià)格折讓臨界點(diǎn)”可以通過均衡一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅率來分辨在哪方購入材料對(duì)施工生產(chǎn)企業(yè)的成本控制更為有利，還以上文采購水泥為例：一般納稅人甲和小規(guī)模納稅人乙的稅率分別是17%和3%，那么二者的“價(jià)格折讓臨界點(diǎn)”（僅考慮增值稅）就是88.03%〔（3%×2000+2000）/（17%×2000+2000）〕，也就是說乙提供的價(jià)格如果是甲價(jià)格的88.03%，那么選擇哪方供料對(duì)于施工生產(chǎn)企業(yè)成本都沒有太大的影響；如果乙價(jià)格低于甲價(jià)格的88.03%，選擇乙供應(yīng)商供應(yīng)水泥對(duì)于施工生產(chǎn)企業(yè)來說，可以節(jié)省大量的材料成本，并且節(jié)省的該部分成本足以彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的差額，達(dá)到縮減工程成本的目的；反之選擇甲供應(yīng)商供料，雖然多花費(fèi)了材料費(fèi)用，但是購入材料為施工生產(chǎn)企業(yè)帶來的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于材料費(fèi)用的差額，降低了企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)，更為有利。

三、極進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃

“營改增”后，很多在營業(yè)稅的計(jì)稅范圍內(nèi)不允許抵扣的費(fèi)用都可以在增值稅的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除，增加的這部分可抵扣項(xiàng)給企業(yè)制造了更大的納稅籌劃空間，進(jìn)一步降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略角度考慮，將納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本職能，制定相應(yīng)的納稅籌劃制度，選擇適合企業(yè)具體情況的籌劃方案，在必要時(shí)可聘用外部團(tuán)體為企業(yè)納稅籌劃作指導(dǎo)。例如：為減少短期內(nèi)大額資本性投入，穩(wěn)定各期稅負(fù)，可選擇融資性租賃替代購買大額固定資產(chǎn)，提升企業(yè)資金的流動(dòng)率，增加回報(bào)率；對(duì)施工過程中的一些輔助服務(wù)，可以放棄內(nèi)部互相服務(wù)而采用外購的形式以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，不僅可以降低成本，更可以降低施工生產(chǎn)企業(yè)的管理難度。這些籌劃工作都可以為企業(yè)降低生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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[1]趙文波.施工生產(chǎn)企業(yè)營改增問題探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，（09）

[2]陳莉.“營改增”對(duì)施工生產(chǎn)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2016，（07）

（作者單位：中鐵十五局集團(tuán)都勻橋梁工程有限公司

江蘇南京市 210031）