摘 要：建筑業(yè)作為最難推行“營改增”的四大行業(yè)之一，由此可知建筑行業(yè)推行“營改增”的復雜性。2015年是國家全面推廣“營改增”的元年，事實上，這一年所給定的目標并未全部完成，尤其是以金融業(yè)、建筑業(yè)等最難咀嚼的四個行業(yè)幾乎沒有一個行業(yè)全面完成“營改增”計劃。但是在2016年2月住建部又發(fā)文，要在建筑行業(yè)全面推行“營改增”，也就是說建筑行業(yè)還遠遠沒有達到“營改增”預期的水平，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的攻堅戰(zhàn)依然在如火如荼地進行著。居于此，本文總結(jié)了建筑業(yè)“營改增”的問題，并作出了一些闡釋，希望對建筑行業(yè)的“營改增”提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 影響 建議

一、“營改增”對建筑企業(yè)的不利影響

（一）“營改增”不能保證每個建筑企業(yè)都能減稅。當前，建筑行業(yè)“營改增”的稅率標準大約是11%，這與此前的稅率標準并無差異，但是對于建筑行業(yè)來說，這個稅率標準大大超出了營業(yè)稅的稅負?！盃I改增”作為一種新的賦稅政策，實質(zhì)上是為了促進行業(yè)的健康發(fā)展，所以在稅收上會有所差別，大多數(shù)行業(yè)實行“營改增”都起到了良好的減稅效果，但是建筑行業(yè)似乎由于抵扣不足，大多數(shù)企業(yè)的賦稅都有加重的趨勢。由于數(shù)據(jù)缺乏，現(xiàn)以2011年的數(shù)據(jù)為例，根據(jù)中國建設(shè)會計學會的估算，在2011年進行“營改增”的66家建筑企業(yè)中得到了以下數(shù)據(jù)，在實施“營改增”一年以后，僅有8家建筑企業(yè)達到了減稅的效果，而其余58家則呈現(xiàn)出暴漲的趨勢。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，相比按營業(yè)稅征收，這58家建筑公司一共多收了542279萬元，而按照營業(yè)稅來算，這幾家建筑企業(yè)的稅額應(yīng)當是580151萬元，接近翻了一番。當然，這只是在試點階段，但根據(jù)目前的情況來看，“營改增”還是相對比較溫和，但“營改增”不能保證每個企業(yè)都能減輕賦稅，如果有關(guān)成本、費用的進項稅可以抵扣的話，稅負會得到明顯降低。與之相反的則是稅負的急劇增加。

（二）“營改增”會對建筑企業(yè)的營收、資產(chǎn)、現(xiàn)金流造成沖擊。首先，從營收方面來說。很明顯由于“營改增”會根據(jù)企業(yè)的采購和勞務(wù)成本進行稅務(wù)抵扣，如果企業(yè)拿不到稅務(wù)抵扣，將會自行承擔超額賦稅。但是國家明確規(guī)定，所有企業(yè)均不得降低營業(yè)價格來提升市場競爭力，也就是說，企業(yè)面臨著國家和市場的雙向擠壓，唯一的出路只能優(yōu)化財務(wù)控制、創(chuàng)新產(chǎn)品，用提高競爭力的方式來獲取市場份額和營業(yè)利潤。其次，由于“營改增”，會使建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額出現(xiàn)一定程度的下降，這主要是由于購買各類設(shè)備和原料進項稅抵扣而造成的。其三，由于建筑企業(yè)在工程建設(shè)中往往會出現(xiàn)招標單位滯納資金的情況，而且相當一部分的企業(yè)需要在工程建設(shè)中墊付一些諸如質(zhì)量保證金、暫留金或者其他費用，因而建筑企業(yè)也需要為招標單位墊付這些未及時收回資金的稅金。與此同時，有時候建筑企業(yè)在購買原材料或者拖欠分包商錢款，而沒能得到應(yīng)該開具的發(fā)票去進行稅務(wù)抵扣，而丟失了稅務(wù)抵扣的最佳時機。以上這些情況都會加劇建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，從而使建筑企業(yè)出現(xiàn)資金緊張的局面。

二、“營改增”會對建筑企業(yè)帶來哪些轉(zhuǎn)變

（一）規(guī)避建筑企業(yè)的重復征稅。在此之前，營業(yè)稅的重復征稅情況不絕如縷，因為營業(yè)稅是在建筑企業(yè)的營業(yè)總額上進行征稅，但是由于征稅的環(huán)節(jié)過于繁瑣，會導致重復征稅的情況出現(xiàn)。而增值稅則有所不同，增值稅所征收的是建筑企業(yè)的增值項目，而對其余項目不進行征稅。但目前有個問題是，許多建筑企業(yè)抱怨實施增值稅反而比收營業(yè)稅的稅負更高，這一方面是企業(yè)自身造成的，另一個方面則是由于當前處在增值稅的過渡階段，建筑企業(yè)會出現(xiàn)明顯的不適。

（二）提升建筑企業(yè)的施工效率。一般而言，建筑企業(yè)的主要支出是材料費和勞務(wù)費，但是建筑行業(yè)一度處于利潤偏低的狀態(tài)，并沒有多余的資金用于更換老舊的設(shè)備，所以在實施增值稅之前，大多數(shù)企業(yè)都不太愿意更換陳舊的設(shè)備，極大地影響了施工的效率。然而實施增值稅計稅之后，建筑企業(yè)可以對購買新設(shè)備的費用進行抵扣，從而增加建筑企業(yè)添購各類設(shè)備的積極性，從而提高建筑企業(yè)的施工效率。

（三）提高建筑企業(yè)的法律意識。在實施營業(yè)稅的階段，由于稅務(wù)機關(guān)僅憑征稅總額報稅，不能起到管控作用，建筑企業(yè)出現(xiàn)了諸如非法轉(zhuǎn)包、分包的現(xiàn)象。但是，實施增值稅會有稅務(wù)抵扣，而每一項稅款都會有明確的抵扣來源，這樣一來稅務(wù)人員就可以“追本溯源”，實施稅務(wù)監(jiān)管，建筑企業(yè)也會規(guī)范自身的行為。而那些非法的建筑企業(yè)和不合法的小工程頭頭因為無法開具正規(guī)發(fā)票，從源頭上降低了建筑企業(yè)非法經(jīng)營的狀況。

（四）提高建筑企業(yè)的管理水平。增值稅所帶來的另一個好處就是轉(zhuǎn)變建筑企業(yè)的經(jīng)營理念，由于此前的營業(yè)稅相對于死板，容易造成企業(yè)拖沓的管理作風，尤其是一些大型建筑企業(yè)，由于缺乏競爭機制而坐享其成，而造成小型建筑企業(yè)缺乏競爭力。但是增值稅的出臺可以改善這一狀況，增值稅包含了抵扣工作、票據(jù)合法性、抵扣工作的時效性等，如果一個建筑企業(yè)再不轉(zhuǎn)變此前管理松散、結(jié)算拖沓等方式，最終影響的只會是建筑企業(yè)自身的經(jīng)濟利益。雖然這不能完全調(diào)動建筑企業(yè)的積極性，但從另一個角度來講，建筑企業(yè)的管理水平也得到了一定的提高。

（五）提高建筑企業(yè)的財務(wù)水平。實施“營改增”之后，許多建筑企業(yè)出現(xiàn)了不適應(yīng)的情況，這種不適應(yīng)主要是建筑企業(yè)還沒有及時轉(zhuǎn)變財務(wù)管理方式，或者提高經(jīng)營效率，從而導致稅負增加，極大地增加了建筑企業(yè)的負擔?！盃I改增”推行到建筑企業(yè)后，從含稅到不含稅發(fā)生了一個轉(zhuǎn)變，收入減少是必然的結(jié)果，這是稅務(wù)抵扣所發(fā)揮的效用。如果財務(wù)部門繼續(xù)沿用以往的毛利率、利潤率、資產(chǎn)負債率指標，將會使企業(yè)陷入財務(wù)分析的困境，提高財務(wù)水平成為了建筑企業(yè)的必修課。

總結(jié)：

雖然建筑業(yè)在實施“營改增”的過程中會出現(xiàn)許多的問題，但到目前為止，增值稅是全世界通用的稅收政策，具有一定的科學性和可行性。由于我國正處在經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型期，增值稅出現(xiàn)的比較晚，還需要較長的時間去摸索和適應(yīng)。但是毋庸置疑，增值稅和營業(yè)稅各有優(yōu)劣，營業(yè)稅雖然也可以通過調(diào)整稅率來達到增值稅的稅收標準，但是增值稅可以通過財政激勵、減免稅收、賦稅抵扣等多項措施來促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，這一點，是營業(yè)稅所暴露出來的缺陷。但是，增值稅在推廣的過程中切不可急功近利、操之過急，而是應(yīng)當緩慢過渡。

參考文獻：

[1]閆霞.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策[J].山東社會科學.2015.

[2]蔣燕遠.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響與應(yīng)對[J].企業(yè)經(jīng)貿(mào).2014.

（作者單位：四川益生園藝工程有限責任公司

四川成都市 610042）