摘 要：本文以制造行業(yè)企業(yè)的相關(guān)情況為基礎(chǔ)素材，概述管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，分析制約管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中應(yīng)用的動(dòng)因，探索推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中應(yīng)用的主要路徑。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 制造企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

“管理會(huì)計(jì)主要是利用有關(guān)信息預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)和行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）內(nèi)部管理服務(wù)”，是一種與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)理念。

和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)有諸多方面的差異，其中最為關(guān)鍵的差異表現(xiàn)在目標(biāo)定位方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)以規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供到位的財(cái)務(wù)支撐，出具真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，重在緊跟企業(yè)運(yùn)營發(fā)展過程；而管理會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)從財(cái)會(huì)方面出發(fā)，關(guān)照企業(yè)管理系業(yè)務(wù)發(fā)展，思考謀求各方面各領(lǐng)域創(chuàng)新優(yōu)化的路徑，為決策優(yōu)化提供支持，重在以開源的態(tài)勢(shì)推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。目標(biāo)定位的不同，使管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容及涉及面等方面均有所不同，尤其是涉及面方面，讓會(huì)計(jì)工作不再是可以局限在財(cái)會(huì)部門及領(lǐng)域，而應(yīng)該滲透到生產(chǎn)、采購、營銷甚至高層決策等方面或?qū)用?，以期能更好地?shí)現(xiàn)推動(dòng)涉及領(lǐng)域及方面持續(xù)優(yōu)化的目標(biāo)定位。基于目標(biāo)定位的不同，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理體系中的地位要高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)境遇下，財(cái)會(huì)工作及部門屬于支撐性的職能部門。在管理會(huì)計(jì)境遇下，因?yàn)殚_源事關(guān)價(jià)值提升，所以財(cái)會(huì)部門躋身于核心部門行列。

二、制約管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中應(yīng)用的動(dòng)因分析

（一）基礎(chǔ)方面的因素。制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)的支柱，制造企業(yè)存在的時(shí)間一般較大。和部分新興行業(yè)或新企業(yè)相比，制造企業(yè)的財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)一般比較厚重，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)境遇下而言的水準(zhǔn)較高。這種情況導(dǎo)致其在推動(dòng)實(shí)現(xiàn)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的成本較高，自身阻力較大，缺乏新興行業(yè)企業(yè)的后發(fā)優(yōu)勢(shì)。

（二）實(shí)務(wù)層面的障礙。目前，在發(fā)改委等國家負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)規(guī)模性倡導(dǎo)的時(shí)代境遇下，部分制造企業(yè)有意識(shí)地推動(dòng)踐行管理會(huì)計(jì)。不過，均呈現(xiàn)出過于分散或者碎片化的態(tài)勢(shì)。具體而言，往往僅選擇其中的一二推進(jìn)實(shí)踐。具體到管理會(huì)計(jì)工具方面就是僅在一二方面有所推動(dòng)。

（三）理論方面的因素。作為一種成熟的理念，管理會(huì)計(jì)是一種舶來品，在國內(nèi)尤其是在傳統(tǒng)制造業(yè)中缺乏足夠的根基。作為一種現(xiàn)實(shí)的需要，國內(nèi)尤其是傳統(tǒng)的制造業(yè)面臨著缺乏系統(tǒng)完善理論指導(dǎo)的窘境。另外，管理會(huì)計(jì)本身隨著時(shí)代變化而變化的特征比較明顯，缺乏傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)境遇下的穩(wěn)健態(tài)勢(shì)，存在具體把握及評(píng)判難題。即，對(duì)于目前制造企業(yè)來說，做到什么程度才算充分踐行管理會(huì)計(jì)目前缺乏統(tǒng)一、科學(xué)的答案。

（四）系統(tǒng)方面的因素。管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)層面的充分實(shí)現(xiàn)，需要以到位的信息系統(tǒng)為前提，甚至需要大數(shù)據(jù)平臺(tái)的配套及對(duì)其的充分利用。不過，傳統(tǒng)制造企業(yè)在信息化建設(shè)方面偏于滯后，即便是大型或特大企業(yè)，應(yīng)用二維或三維CAD 技術(shù)的也僅六成，而中小企業(yè)的應(yīng)用占比則更低；制造企業(yè)在信息化建設(shè)方面的年均投入額度僅為89.3萬元，遠(yuǎn)低于其他行業(yè)。這種情況，讓制造企業(yè)在踐行管理會(huì)計(jì)方面沒有優(yōu)勢(shì)可言。

（五）決策方面的因素。管理會(huì)計(jì)之所以優(yōu)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，關(guān)鍵在于能為決策優(yōu)化提供參考，籍此有助于提升企業(yè)價(jià)值，其中最為關(guān)鍵的因素在于決策主體的意識(shí)、態(tài)度及能力。部分制造企業(yè)的管理人員及各生產(chǎn)線或采購、庫存等方面的負(fù)責(zé)人員，對(duì)財(cái)會(huì)人員涉入其所負(fù)責(zé)領(lǐng)域事項(xiàng)的態(tài)度偏于消極，對(duì)管理會(huì)計(jì)給出的有價(jià)值的信息及建議采納考慮的意向偏低，部分人更樂于把財(cái)會(huì)人員的工作局限在賬房先生的角色定位中，制約了管理會(huì)計(jì)在終極環(huán)節(jié)作用的發(fā)揮。

（六）效益方面的因素。在初入新常態(tài)境遇下，本來利潤水準(zhǔn)偏低的傳統(tǒng)制造業(yè)，因?yàn)檩^為普遍的產(chǎn)能過剩問題，而更加困難，急需扭轉(zhuǎn)情況快速提升效益。雖然，管理會(huì)計(jì)可在長遠(yuǎn)或者遠(yuǎn)景意義上提升企業(yè)價(jià)值，但需要付出一定的成本，而且效益實(shí)現(xiàn)需要一定的時(shí)間。這對(duì)于部分陷入困境中的制造企業(yè)來說，具有現(xiàn)實(shí)可能性的難題。

三、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中應(yīng)用的主要路徑

（一）構(gòu)建完善現(xiàn)代企業(yè)制度。有較長歷史及較厚重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的制造企業(yè)，應(yīng)該在借改革開放深入推進(jìn)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更漸成熟的趨勢(shì)和機(jī)遇，持續(xù)優(yōu)化和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，尤其是讓形式上的現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際發(fā)生作用層面落實(shí)，以便使管理會(huì)計(jì)在組織戰(zhàn)略及宏觀層面有棲身的可能性。即，盡可能為管理會(huì)計(jì)提供優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境。

（二）夯實(shí)基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。制造企業(yè)應(yīng)該上下進(jìn)行全方位地理念宣傳，借助政府的倡導(dǎo)文件及相關(guān)權(quán)威理念文本，將管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用意識(shí)滲透到組織上下的每一個(gè)可能涉及的人員中；根據(jù)管理會(huì)計(jì)的需要，盡可能地設(shè)置少量專職崗位，同時(shí)對(duì)原有崗位人員進(jìn)行或優(yōu)勝劣汰或強(qiáng)化培訓(xùn)，確保對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的勝任能力；根據(jù)管理會(huì)計(jì)的需要，構(gòu)建以具體會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員為核心的工作流程，在制度層面配備工作機(jī)制文件，確保管理會(huì)計(jì)有推進(jìn)實(shí)施的具體路徑。

（三）把改善推進(jìn)的重心置放于中高層。推動(dòng)制造企業(yè)財(cái)會(huì)工作實(shí)現(xiàn)向管理會(huì)計(jì)方面的轉(zhuǎn)型，或者說推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，應(yīng)該把改善推進(jìn)的重心置放在中高層，讓企業(yè)管理層及治理層能形成切實(shí)推動(dòng)踐行管理會(huì)計(jì)的基調(diào)及氛圍，讓其他系列決策事項(xiàng)的掌控主體形成對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，協(xié)調(diào)所屬部門人員允許并積極配合財(cái)會(huì)人員的相關(guān)工作，重視管理會(huì)計(jì)工作成果，確保其在優(yōu)化決策水準(zhǔn)方面價(jià)值的落實(shí)。

（四）堅(jiān)持并踐行系統(tǒng)化方向。部分已啟動(dòng)踐行管理會(huì)計(jì)工作的制造企業(yè)，應(yīng)該在目前偏于碎片化的實(shí)踐基礎(chǔ)上，逐漸摸索形成系統(tǒng)化的思路，華潤集團(tuán)創(chuàng)就完善管理會(huì)計(jì)6S體系便是這方面的典型探索。有條件的制造企業(yè)還應(yīng)該注意倒逼推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論體系的完善，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐的良性互動(dòng)。比如，海爾成立管理會(huì)計(jì)研究中心，和美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)等專業(yè)組織人員，一道探索創(chuàng)新，值得肯定和借鑒。

（五）確保大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)讓制造企業(yè)得利。相關(guān)政府部門應(yīng)該把大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)更多地定位在公共產(chǎn)品方面，避免設(shè)置過高的門檻，確保讓系列制造企業(yè)受益得利。除了提升大數(shù)據(jù)平臺(tái)的公益程度外，面對(duì)部分制造企業(yè)利潤水準(zhǔn)較低缺乏推動(dòng)趨于管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必要成本準(zhǔn)備或者支撐情況，政府部門還應(yīng)該根據(jù)具體情況給予適當(dāng)?shù)姆龀帧?/p>

參考文獻(xiàn)

[1] 劉洪海. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在公司治理中功能互補(bǔ)研究[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊. 2014（25）

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