摘 要：營(yíng)改增現(xiàn)在成了我國國家稅制改革環(huán)節(jié)中最重要的成果之一，相對(duì)的也會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的影響，為了降低影響度，就需要對(duì)其進(jìn)行分析，同時(shí)采用科學(xué)的方法進(jìn)行應(yīng)對(duì)。本文對(duì)營(yíng)改增在我國的實(shí)施與影響進(jìn)行了說明，同時(shí)針對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的建議，供相關(guān)人士進(jìn)行參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè)納稅籌劃 應(yīng)對(duì) 分析

一、我國對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施

2012年1月1日，我國在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始營(yíng)改增試點(diǎn)，拉開了營(yíng)改增的序幕。其后，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)不斷增加，至2016年5月，所有營(yíng)業(yè)稅所涉行業(yè)均完成“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。根據(jù)我國的稅收制度的結(jié)構(gòu)，企業(yè)繳納的稅種中，間接稅占了很大的一部分，其中增值稅是又占了間接稅最大的部分，其比例接近了40%，由此可以讓營(yíng)改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容。2016年5月全面實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)全覆蓋，有利于消除重復(fù)征稅，助力服務(wù)業(yè)和制造業(yè)發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級(jí)。而將不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣范圍，有利于促進(jìn)企業(yè)的投資，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活力?？偟膩碚f，營(yíng)改增對(duì)我國稅賦體制的完善、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、降低企業(yè)稅負(fù)具有積極的意義。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)造成的影響

在營(yíng)改增實(shí)施之后，最直接的影響就是對(duì)企業(yè)的稅負(fù)。其中對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響總的來說有積極和消極的兩方面影響。

（一）積極的影響是在營(yíng)改增得到實(shí)施之后，大多數(shù)的企業(yè)都減輕了稅負(fù)的負(fù)擔(dān)。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，截至2015年底，全國營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。從“營(yíng)改增”試點(diǎn)內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營(yíng)業(yè)稅的5%，降為增值稅簡(jiǎn)易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%，這使得了一些小企業(yè)能有很快速的發(fā)展機(jī)會(huì)。納稅金額的降低可以讓企業(yè)能有更多的金額來進(jìn)行研發(fā)或擴(kuò)大再生產(chǎn)，或者還可以將作為員工的福利，穩(wěn)定員工隊(duì)伍，從而一定程度上能提升工作的質(zhì)量與效率，讓企業(yè)能有更好的發(fā)展空間。

（二）消極的影響是在營(yíng)改增得到實(shí)施之后，有些企業(yè)在稅負(fù)上有了明顯提高。這些都是由于企業(yè)在扣除進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，額度過小，無法和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，這就導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)提高的現(xiàn)象。與此同時(shí)，在進(jìn)行營(yíng)改增之后，有的稅基沒有發(fā)生變化，但是稅率卻有了一定的提升，這讓行業(yè)的下游與上游抵扣鏈產(chǎn)生了很大的斷裂，同時(shí)還會(huì)讓企業(yè)的負(fù)擔(dān)得到加重。同時(shí)加上目前的現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)資料的成本和整體的成本所形成的比例越來越低，但是在人力資源的成本卻不斷增加，而人力成本又不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會(huì)讓企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步加重。

綜上分析可知，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)不可避免的會(huì)產(chǎn)生積極與消極兩方面影響，不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的更多的是積極影響。

三、營(yíng)改增環(huán)境下企業(yè)納稅的籌劃

在營(yíng)改增的環(huán)境下，增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍并不是說明在減稅，從結(jié)構(gòu)上來說，減稅就是在宏觀上的稅負(fù)手段。在財(cái)稅的110號(hào)文就對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行了明確的規(guī)定，對(duì)改革的試點(diǎn)行業(yè)中的稅負(fù)進(jìn)行小幅度的下降，讓重復(fù)征稅的現(xiàn)象得到消除。將這些舉措實(shí)施到企業(yè)中，在結(jié)構(gòu)上是說明了稅負(fù)的增加或減少。

在《交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的實(shí)施辦法》中的第三條規(guī)定，對(duì)于一些非企業(yè)性的單位，其產(chǎn)生的稅相對(duì)較為小，可以選擇按照小規(guī)模的納稅人進(jìn)行納稅。當(dāng)企業(yè)在應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過了500萬元，就可以選擇成為一般的納稅人，同時(shí)也可以選擇成為小規(guī)模的納稅人，其中存在的納稅籌劃空間得到了釋放。

（一）根據(jù)企業(yè)來選擇合適的納稅人進(jìn)行納稅籌劃

1、為交通運(yùn)輸服務(wù)提供納稅人

這種類型的納稅人在選擇按照簡(jiǎn)易方法進(jìn)行計(jì)稅的情況下，應(yīng)該將征收率和納稅的額度進(jìn)行乘積，征收率是對(duì)稅負(fù)的高低造成影響的唯一因素，所以需要將稅負(fù)進(jìn)行控制。當(dāng)選擇按照一般的計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅時(shí)，其所繳納的稅額應(yīng)該是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間的差，即為服務(wù)年銷售額和稅率乘積減去進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，能對(duì)稅負(fù)的高低進(jìn)行影響因素不僅是適用的稅率，還和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少有關(guān)。在一定的條件下，如果抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的額度較多，那么就可以為其選擇一般納稅人；如果較少，那么就可以選擇較小規(guī)模納稅人。對(duì)于無差別平衡點(diǎn)的抵扣率就是當(dāng)其抵扣率達(dá)到某個(gè)數(shù)值時(shí)，這時(shí)候納稅人之間的稅負(fù)相同，就成為了無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

2、為現(xiàn)代服務(wù)納稅人提供試點(diǎn)政策規(guī)定

可以把通常的推理來進(jìn)行具體的實(shí)例說明。比如乙企業(yè)目前處于營(yíng)改增的范圍內(nèi)，其代理的服務(wù)業(yè)不常將應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行提供。企業(yè)在12年應(yīng)該進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額為500萬元，如果抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目和誰銷售額的比重為X，而在試點(diǎn)中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率為6%，企業(yè)從外部購進(jìn)的稅率為17%，那么應(yīng)納稅額中無差別平衡點(diǎn)的抵扣率就應(yīng)該為X。按照簡(jiǎn)單的方法進(jìn)行計(jì)稅，就應(yīng)該為500*3%=15萬元，這些錢就應(yīng)該是應(yīng)繳納的增值稅，但是X處于應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)的抵扣率，那么就應(yīng)該是500*6%-500*X*17%=15，那么X就應(yīng)該為17.65%，說明納稅人在通常情況下稅負(fù)沒有超過小規(guī)模納稅人，該企業(yè)就應(yīng)該選擇一般的納稅人，當(dāng)X小于17.65%，那么納稅人稅負(fù)就應(yīng)該大于小規(guī)模納稅人，該企業(yè)就應(yīng)該選擇小規(guī)模的納稅人。

（二）利用優(yōu)惠政策

在營(yíng)改增實(shí)施以后，許多地方政府都紛紛開展了一系列補(bǔ)貼的政策，這讓企業(yè)在稅負(fù)上得到了很好的幫助，這些措施雖然是權(quán)宜之計(jì)，但是在納稅籌劃的初期就需要將其得到應(yīng)用。根據(jù)財(cái)稅111號(hào)，在營(yíng)改增得到正式的實(shí)施之前，納稅人已經(jīng)享受了相關(guān)的納稅優(yōu)惠，那么在剩余的稅收優(yōu)惠政策中，就應(yīng)該遵守規(guī)定享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，所以在這些時(shí)段中企業(yè)應(yīng)該牢牢把握好這一優(yōu)惠。

（三）使用一般納稅人的資格來進(jìn)行籌劃

在一般納稅人的資格認(rèn)定中，有些特別的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行巧妙利用。比如在試點(diǎn)中，對(duì)內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)鹊募{稅人，他們是自己開票，但是無論是否有應(yīng)稅服務(wù)中的銷售額達(dá)到500萬元，都應(yīng)該去申請(qǐng)成為一般的納稅人；如果已經(jīng)被提供加工修理配勞務(wù)和銷售貨物認(rèn)定為一般納稅人，那么就無需再去申請(qǐng)；

在試點(diǎn)中，提供的公共交通運(yùn)輸，包括公交客運(yùn)、輪客渡、出租車、軌道交通的納稅人，他們提供應(yīng)稅的服務(wù)銷售額如果超過500萬元，就可以按簡(jiǎn)易的計(jì)稅法來進(jìn)行增值稅的繳納。國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)和財(cái)政部的應(yīng)稅服務(wù)都應(yīng)該由一般納稅人來提供，其可以選擇采用簡(jiǎn)易的計(jì)稅法，但其方法在三年內(nèi)不得更換。

四、相關(guān)建議

（一）政府的建議

在營(yíng)改增得到實(shí)施后，相關(guān)的征管機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，這對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了一定的影響。我國現(xiàn)將稅收政管機(jī)構(gòu)分為兩個(gè)系統(tǒng)，分別為地稅和國稅，這些系統(tǒng)雖然保證中央和地方的財(cái)政收入，還對(duì)宏觀調(diào)控的能力產(chǎn)生了一定的積極作用，但是同時(shí)也讓稅收征管的成本增加，應(yīng)該將國地稅進(jìn)行整合。在營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅的擴(kuò)圍對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合帶來了很好的機(jī)會(huì)，因?yàn)槠洚a(chǎn)生擴(kuò)圍之后，如果增值稅完全被國稅機(jī)關(guān)所征管，那么地稅機(jī)關(guān)就會(huì)被邊緣化，為整合帶來了契機(jī)。

（二）對(duì)企業(yè)的建議

對(duì)于企業(yè)來說，營(yíng)改增會(huì)對(duì)其產(chǎn)生許多機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從某方面來說，營(yíng)改增可以讓企業(yè)克服其被重復(fù)征稅的弊端，還能使大部分企業(yè)的稅負(fù)得到降低，尤其是對(duì)小企業(yè)，還提高了其納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，讓稅負(fù)得到降低。另外，在試點(diǎn)開始的階段中，企業(yè)在生產(chǎn)、成本、進(jìn)項(xiàng)稅之間的額度會(huì)相對(duì)減少，但是會(huì)隨著營(yíng)改增的發(fā)展而進(jìn)行推進(jìn)，企業(yè)可以更加容易得到增值稅的發(fā)票，為了讓營(yíng)改增的政策得到，企業(yè)應(yīng)該對(duì)設(shè)備進(jìn)行及時(shí)的更新，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

營(yíng)改增全面實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，爭(zhēng)取在產(chǎn)業(yè)鏈條中獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。企業(yè)要進(jìn)行財(cái)務(wù)制度、營(yíng)銷模式、生產(chǎn)組織方式等多方面的業(yè)務(wù)流程重構(gòu)，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。企業(yè)可以將部分職能外包給第三方，降低管理成本的同時(shí)，還可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新改造，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

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