摘 要：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是運(yùn)用審計和干部監(jiān)督管理的綜合手段，對財政收支、財務(wù)收支活動的真實(shí)性、合法性和效益性以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評價和鑒證行為，是一項(xiàng)集財務(wù)審計和績效審計于一體的綜合性審計。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是運(yùn)用審計和干部監(jiān)督管理的綜合手段，對財政收支、財務(wù)收支活動的真實(shí)性、合法性和效益性以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評價和鑒證行為，是一項(xiàng)集財務(wù)審計和績效審計于一體的綜合性審計。

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的不同于常規(guī)審計，常規(guī)審計的主要目的是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)被審計單位和國家的經(jīng)濟(jì)秩序。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有三重目標(biāo)，直接目標(biāo)是正確評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，中間目標(biāo)是為事業(yè)單位內(nèi)部選拔、任用、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)，最終目標(biāo)是加強(qiáng)對權(quán)力的制約監(jiān)督，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識，約束其職務(wù)行為，廉潔自律，預(yù)防、懲治腐敗，保證國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，推進(jìn)依法治國。

近年來，國家對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作高度重視，先后出臺了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施則》等相關(guān)制度。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展，對嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、增強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。近年來，我單位做為事業(yè)單位，依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，針對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，也逐步有序地開展了審查和評價工作。在審計工作中，本著對上級領(lǐng)導(dǎo)、對離任者、對審計工作高度負(fù)責(zé)的精神，積極探索任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效途徑，取得了一定的成效。

下面我談?wù)勗诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)際工作過程中的一點(diǎn)體會，與大家共同探討。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相比離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計著眼于防范和預(yù)警，開展任中審計，將關(guān)口前移，在領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，從強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、建章建制、規(guī)范管理等方面提出審計建議，督促其在任期內(nèi)積極整改，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為，對領(lǐng)導(dǎo)干部更具有約束、監(jiān)督和規(guī)范作用，在保證建設(shè)安全、資金運(yùn)用安全的同時，一方面保護(hù)任期內(nèi)干部成長安全，另一方面避免造成歷史遺留問題，而使下一任領(lǐng)導(dǎo)很難處理。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，三重一大的決策過程審計相比結(jié)果審計更重要。重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用過程中，約束機(jī)制的缺失或監(jiān)督手段的滯后，往往容易多發(fā)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，只看結(jié)果不重視決策過程容易造成審計風(fēng)險，隱匿了事實(shí)真相。審計發(fā)現(xiàn)，很多單位存在不符合三重一大相關(guān)規(guī)定的情況。如對外投資轉(zhuǎn)讓程序不合法，未經(jīng)上級或董事會批準(zhǔn)、未經(jīng)資產(chǎn)評估、未進(jìn)行賬務(wù)處理對資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)進(jìn)行無償轉(zhuǎn)讓；經(jīng)濟(jì)合同訂立未履行由業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門審核、匯簽程序；重要干部由領(lǐng)導(dǎo)干部直接任命未履行競聘上崗程序、黨委成員不足法定人數(shù)時未及時補(bǔ)選，導(dǎo)致黨委機(jī)構(gòu)不健全等。因此，在審計過程中，突出重點(diǎn)，不斷完善對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行履職全過程循環(huán)跟蹤審計，發(fā)揮審計的制約功能和免疫功能，及時除弊堵漏，揭露矛盾，處理問題，督察領(lǐng)導(dǎo)干部守紀(jì)守規(guī)守法盡責(zé)，推動所在部門或單位又好又快發(fā)展，顯得尤為重要。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，國有資源使用管理與合理配置審計非常重要。審計發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的核算和管理存在較多問題，導(dǎo)致核算不實(shí)，家底不清，國有資產(chǎn)流失，影響資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實(shí)性。如在審計過程中，通過抽查、核對、盤點(diǎn)查出很多賬外資產(chǎn)，很多單位對國有資源的概念很模糊，存在土地?zé)o證、房屋無產(chǎn)權(quán)且不在賬內(nèi)反映，土地、房屋使用很隨意甚至造成國有資源流失的情況；也存在資產(chǎn)核算不完整，家底不實(shí)的情況，如房屋作為福利分房出售給職工未進(jìn)行賬務(wù)核銷，長期掛賬導(dǎo)致有賬無實(shí)；對固定資產(chǎn)未能做到各相關(guān)部門定期盤點(diǎn)，無法準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，或?qū)τ诒P點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧不及時處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符等。為維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，國有資源使用管理與合理配置審計實(shí)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的重中之重。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，制度建設(shè)中貫徹執(zhí)行最為重要。很多單位制度編制內(nèi)容非常全面，但執(zhí)行力很弱。存在兩種原因，一是制度不切合實(shí)際，隨著時間的推移，有些制度已不適應(yīng)事業(yè)的發(fā)展，需要完善修訂。近年來，事業(yè)單位管理制度推陳出新，如新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》于2012年4月1日起施行、新《事業(yè)單位會計制度》于2013年1月1日開始執(zhí)行，其他如預(yù)算法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等都重新進(jìn)行了修訂，有些單位執(zhí)行的管理制度為2003年或其他早些年度制定的制度。二是領(lǐng)導(dǎo)干部對制度執(zhí)行要求不嚴(yán)，制度形同虛設(shè)，某種程度上就是為了接受檢查，這種現(xiàn)象根本起不到約束及規(guī)范作用。如合同的簽訂、履行不合規(guī)，合同簽訂過程中不執(zhí)行聯(lián)合匯簽；簽訂10年以上超長期合同；合同簽訂缺少法人簽字且無授權(quán)委托書；合同關(guān)鍵內(nèi)容約定不清晰；部分合同條款約定不合理；不按合同約定進(jìn)度執(zhí)行及結(jié)算、驗(yàn)收；部分業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，未及時簽訂合同，未進(jìn)行賬務(wù)處理，形成賬外債權(quán)、債務(wù)；在合同后續(xù)歸檔時，各部門都沒有全部的完整的合同，也未按編號順序進(jìn)行歸檔等；物資采購、工程建設(shè)方面未嚴(yán)格履行政府采購、招投標(biāo)等程序；關(guān)鍵崗位未實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，如物資的采購、驗(yàn)收、管理沒有明確的職責(zé)劃分，全部由一人負(fù)責(zé)，造成一人身兼多職的情況，缺少監(jiān)督和制約；固定資產(chǎn)、材料出入庫手續(xù)不合規(guī)、不執(zhí)行定期盤點(diǎn)及賬實(shí)核對；財務(wù)管理會計核算中入賬依據(jù)不充分，入賬票據(jù)不合規(guī)等。在單位管理過程中，由于制度不健全及部分制度未有效執(zhí)行，導(dǎo)致部分環(huán)節(jié)控制缺失，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、虛列支出、業(yè)務(wù)核算不真實(shí)等情況。因此完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，在實(shí)施內(nèi)部控制時，充分發(fā)揮單位財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用，保證經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，建立健全獎勵與約束機(jī)制，加強(qiáng)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，才能有效防止各類舞弊或違紀(jì)事項(xiàng)的發(fā)生。

（作者單位：國家新聞出版廣電總局無線電臺管理局

北京市 100000）