摘 要：2014年10月9日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財稅[2014]72號），宣布從2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價計征改革，從價計征的煤炭資源稅雖然會增加煤炭企業(yè)及其下游企業(yè)和人民的生活成本，但有助于環(huán)境保護(hù)和增加政府財政收入，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。

關(guān)鍵詞：煤炭資源稅 從價計征 從量計征

1、從價計征的煤炭資源稅改革的內(nèi)容

1.1 計征方法。煤炭資源稅實(shí)行從價定率計征。應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率

1.2 適用稅率。煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省人民政府?dāng)M定。

2、煤炭資源稅改革的歷程

2.1 從量計征的煤炭資源稅的確定。1994年我國的煤炭資源基本上由國有企業(yè)控制和開采的，國家對煤炭資源的價格實(shí)行一定的管制，價格水平相對穩(wěn)定不變，通過定額從量計征的煤炭資源稅的方式既可以實(shí)現(xiàn)開征資源稅的目的，也便于征收管理，所以1994年分稅制改革確定了煤炭資源稅從量計征的方法。

2.2 從量計征的煤炭資源稅的弊端。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭資源價格的管制也漸漸地隨著市場供求變動而變動，定額從量計征的煤炭資源稅在煤炭價格市場化變動中，主要是價格水平上升變動中，產(chǎn)生了一系列的問題。具體來看：

首先，從量計征的煤炭資源稅不能起到保護(hù)環(huán)境和引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用的發(fā)揮。黨的十八屆三中全會進(jìn)一步明確了建設(shè)資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會的發(fā)展目標(biāo)，從量計征的煤炭資源稅的基本原則是“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”，這一原則主要體現(xiàn)的是國有資源的有償使用和對開采企業(yè)因資源差異而形成的級差收入的調(diào)節(jié)，但是這一原則沒有表達(dá)出保護(hù)資源、保護(hù)環(huán)境的意圖。在實(shí)際執(zhí)行的煤炭資源稅來看，征稅范圍過窄，實(shí)際稅率水平過低，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)計量核定方式的局限等，這種從量計征的煤炭資源稅不僅沒有起到保護(hù)環(huán)境的作用，還限制了資源稅通過參與價格形成機(jī)制引導(dǎo)企業(yè)合理開采的作用發(fā)揮，因而煤炭企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦的現(xiàn)象比比皆是，產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞，這與可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)相悖。

其次，從量計征的煤炭資源稅難以充分保證國家作為資源所有者應(yīng)享有的利益，即在從量計征的模式下政府的財政收入不能分享煤炭資源價格上漲帶來的好處。因?yàn)槊禾抠Y源是不可再生的資源，所以，從長期來看，煤炭資源的價格總體是上漲的，但是，從量計征的煤炭資源稅割斷了煤炭價格與煤炭資源稅收入之間的關(guān)系，煤炭資源價格上漲，政府稅額不變，作為資源所有者的國家不能分享煤炭資源價格上漲帶來的好處，本應(yīng)歸屬國家的這部分級差收入?yún)s留在了開采企業(yè)，因此從量計征的煤炭資源稅對國家財政的貢獻(xiàn)率很低。

最后，從量計征的煤炭資源稅難以根據(jù)企業(yè)負(fù)擔(dān)能力的變化而自動調(diào)整。通常情況下，煤炭資源價格越高，企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力越多；煤炭資源價格越低，企業(yè)負(fù)擔(dān)能力越少。但是在定額從量計征的煤炭資源稅的情況下，煤炭企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平卻不能及時隨著負(fù)擔(dān)能力的改變而調(diào)整，甚至?xí)尸F(xiàn)出反向調(diào)整的效果。

2.3 從價計征的煤炭資源稅的原因。在市場經(jīng)濟(jì)中，煤炭價格是市場供求決定的，實(shí)行從量計征的煤炭資源稅由上面分析可以看出，這種計稅模式不利于環(huán)境保護(hù)和財政收入的增加。因此，煤炭資源越是市場化，經(jīng)濟(jì)社會對煤炭資源稅的改革呼聲越強(qiáng)烈。終于，在2014年10月9日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布文件宣布從2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價計征改革。實(shí)行從價計征的煤炭資源稅符合可持續(xù)發(fā)展的要求，同時有利于保證國家的財政收入。具體來看：

首先，從價計征的煤炭資源稅可以倒逼煤炭企業(yè)改進(jìn)工藝，提高煤炭資源的利用效率，符合可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。煤炭資源稅是煤炭企業(yè)的一大塊成本，實(shí)行從價計征的煤炭資源稅，可以還原能夠真實(shí)反映資源環(huán)境消耗的完全成本，這既是社會成本內(nèi)部化的需要，又是通過對煤炭資源消耗行業(yè)形成倒逼機(jī)制，促使其改進(jìn)工藝和技術(shù)，節(jié)約利用資源，提高資源利用效率的需要。

其次，從價計征的煤炭資源稅可以充分保證國家作為資源所有者應(yīng)享有的利益。從價計征的煤炭資源稅體現(xiàn)了煤炭價格與煤炭資源稅收入之間的關(guān)系，煤炭資源價格上漲，政府的稅收收入增加，作為資源所有者的國家可以分享煤炭資源價格上漲帶來的好處，解決了從量計征模式下存在的所有者權(quán)益難以保障，企業(yè)負(fù)擔(dān)不均的問題。從價計征的煤炭資源稅，稅收收入隨著價格變化而變化，在一定程度上弱化了資源稅主管部門即地方政府與煤炭企業(yè)因煤炭價格變化要調(diào)整稅率的動力。

2.4 從價計征的煤炭資源稅的影響。從價計征的煤炭資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響很大。

第一，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本會加大，稅負(fù)會加重。煤炭資源稅稅制改革無疑將加大資源類生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，尤其是資源開采企業(yè)和資源、能源消耗大戶。資源稅屬價內(nèi)稅，在會計核算上勢必會記入煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，資源稅可能比原來按從量計征高出很多。

第二，煤炭下游企業(yè)的生產(chǎn)成本增加。煤炭企業(yè)涉及利益群體比較多，與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系，從價計征的煤炭資源稅改革會大幅度調(diào)高煤價，這樣會直接擠壓煤電企業(yè)生存空間，直接倒逼電價提升，從而引起其他諸多行業(yè)的連鎖反應(yīng)，進(jìn)而影響居民的生活和消費(fèi)。煤炭資源稅改革后，煤炭生產(chǎn)企業(yè)很可能將增加的部分成本轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)。

第三，煤炭企業(yè)能耗污染大戶付出成本會增多。資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響程度不一，按照從價計征，煤炭資源稅可能比原來按照從量計征高出很多，對資源、能源消耗大戶和污染大戶，其影響是劇烈的，如果企業(yè)仍粗放式生產(chǎn)經(jīng)營，那么將付出較大代價；但是，對那些技術(shù)創(chuàng)新好、節(jié)能減排好的企業(yè)，影響較小。

從價計征的煤炭資源稅改革對經(jīng)濟(jì)的影響也較大。

第一，資源稅改革對財政收入的影響。資源稅將與資源價格直接關(guān)聯(lián)，有利于通過稅收調(diào)節(jié)利潤，提高資源價格進(jìn)入市場的稅收成本，增加政府的稅收收入。資源稅改革后，稅率的提高和征稅范圍的擴(kuò)大會顯著提高資源地地方政府的資源稅收入，使資源稅占整個地方財政收入的比重不斷上升。

第二，資源稅改革對居民或消費(fèi)者的影響。資源稅實(shí)施從價計征，通過稅負(fù)傳導(dǎo)，必然提高資源類產(chǎn)品價格，加大居民或消費(fèi)者的生活成本，使消費(fèi)者成為資源稅稅負(fù)增加的重要承擔(dān)者。

第三，資源稅改革對經(jīng)濟(jì)增長方式的影響。資源稅稅制改革后，資源和能源依賴型企業(yè)的營運(yùn)成本增加，這將有效抑制高耗能行業(yè)的過快增長，有效轉(zhuǎn)變“高投入、高耗能、高污染”的粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式，使資源得到合理的開采，避免過度開采導(dǎo)致的非可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院 河北保定市 071000）