摘 要：企業(yè)收入是衡量企業(yè)財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)之一，也是評價企業(yè)核心贏利質(zhì)量的重要指數(shù)，所以在虛假的企業(yè)財務(wù)報表中銷售收入的舞弊占有相當(dāng)高的比例，這不僅直接影響收入和稅金，還影響到資產(chǎn)和利潤等項目，其危害很大。本文通過探討企業(yè)隱瞞收入的主要手段，指出如何判別企業(yè)是否隱瞞了收入。他們常用的手段有：利用應(yīng)收賬款項目隱瞞收入，利用不同的銷售方式隱瞞收入，利用對收入的不合理處理隱瞞收入，利用異地設(shè)立企業(yè)作弊隱瞞收入等。通過對我國企業(yè)隱瞞收入的主要手段的論述，為審計師、股東及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞收入的行為提供審計策略的幫助，使企業(yè)收入更加真實。

關(guān)鍵詞：隱瞞收入 手段 控制

一、企業(yè)隱瞞收入的主要手段

（一）利用應(yīng)收賬款項目來隱瞞收入

1.將銷售收入轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”科目掛賬

這種手段是收到銷貨款后，不給對方開具發(fā)票或暫時不開發(fā)票，不體現(xiàn)銷售收入，以達(dá)到延緩、滯后納稅的目的。對購貨方不要求開具正式發(fā)票的銷貨款，在往來賬項中掛賬，時間一長，將收入轉(zhuǎn)移出去，逃避納稅，達(dá)到偷漏稅款的目的。

2.偽造應(yīng)收款賬項抵收入

企業(yè)銷售的產(chǎn)品和商品構(gòu)成其主要的收入來源，但是有些企業(yè)為了偷逃稅款把商品、產(chǎn)品已發(fā)出且銷售業(yè)務(wù)款已收取的業(yè)務(wù)不按規(guī)定的方式記入收入賬，并且不按規(guī)定的要求結(jié)轉(zhuǎn)成本，反而捏造事實編造借入款項的業(yè)務(wù)入賬，將銷貨收入以公司負(fù)責(zé)人出具借條的形式又借給別的企業(yè)。

（二）利用不同的銷售方式隱瞞收入

1.利用委托代銷業(yè)務(wù)隱瞞收入

采用收取手續(xù)費的方式委托代銷商品時，委托方在交付商品時不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)在受托方將商品銷售，并收到其開具的代銷清單時，才可確認(rèn)收入。但在實際工作中，企業(yè)為推遲繳納稅收，委托方通知受托方故意晚開代銷清單的時間，有些即使貨款已收到也按暫收處理。

2.利用以貨易貨的方式隱瞞收入

企業(yè)間通過以貨易貨的方式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時，有些企業(yè)采取賬外經(jīng)營的方式隱瞞收入，即進(jìn)貨不記賬、成本不結(jié)轉(zhuǎn)、收入不入賬、利潤留在賬外，既逃掉了所得稅，又無須交納增值稅等流轉(zhuǎn)稅。

3.利用分期收款方式隱瞞收入

會計制度規(guī)定分期收款發(fā)出商品的銷售要按合同約定的收款當(dāng)日確定為收入。但是，企業(yè)為了推遲繳納所得稅，故意不按合同規(guī)定入賬，更有甚者收到款也不入賬。

（三）利用對收入的不合理處理隱瞞收入

1.用收入沖減費用

有一些企業(yè)將款項已收到貨物已發(fā)出的銷售、預(yù)收款銷售、委托代銷銷售不按規(guī)定作收入，而將其沖減營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用。如有些企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品以后，先把收取的貨款掛在預(yù)收或應(yīng)付款上，然后拖一段時間將其在銷售費用、管理費用中對沖。

2.交易全用現(xiàn)金收支

雖然企業(yè)現(xiàn)金管理制度對企業(yè)現(xiàn)金的收取范圍、使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額以及現(xiàn)金收付等都有明確的規(guī)定，但是有些企業(yè)為了隱瞞收入，不管制度的規(guī)定，把企業(yè)的進(jìn)貨和銷貨交易不通過銀行，而全部直接進(jìn)行現(xiàn)金收支。這樣做不僅可以不記賬隱瞞收入，而且還躲過了銀行的監(jiān)督。

3.延后確認(rèn)收入

延后確認(rèn)是指符合收入確認(rèn)條件應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入，但不確認(rèn)收入，延后至以后各期予以確認(rèn)。這也是一種收入操縱行為，經(jīng)常發(fā)生在當(dāng)前收入和利潤處于良好狀態(tài)的企業(yè)。企業(yè)可以在以后各期收入下降時，通過確認(rèn)當(dāng)期或以前各期的遞延收入來高估以后各期的收入，以達(dá)到以豐補歉、平滑收入的目的，極易使報表使用者產(chǎn)生企業(yè)銷售和利潤平穩(wěn)的錯覺。

（四）其他隱瞞收入的手段

1.利用企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營部隱瞞收入

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營部，對外不屬于獨立單位，沒有獨立營業(yè)執(zhí)照和納稅登記，而對企業(yè)內(nèi)部來說，它則是單獨核算，以承包、租賃的方式向企業(yè)交租賃費、管理費，實行自負(fù)盈虧。正是這種內(nèi)外不一的管理方式給經(jīng)營部隱瞞收入的可乘之機(jī)。門市部對外銷售企業(yè)的產(chǎn)品或?qū)崿F(xiàn)服務(wù)收入，對客戶要求開具正式發(fā)票的由企業(yè)財務(wù)部門核算銷售，并轉(zhuǎn)交稅款。對客戶不要求出具正式發(fā)票的，則不上報企業(yè)，藏在經(jīng)營部，使這部分銷售收入得不到體現(xiàn)，從而達(dá)到隱瞞收入的目的。

2.利用異地設(shè)立企業(yè)隱瞞收入

同一個經(jīng)營者利用異地設(shè)立兩個或兩個以上的企業(yè)把收入轉(zhuǎn)移到稅率低的地區(qū)，偷逃所得稅。其中有兩種做法，一種是在國內(nèi)設(shè)立企業(yè)A，在國外設(shè)企業(yè)B，企業(yè)A向企業(yè)B利用高價買進(jìn)材料、低價賣出產(chǎn)品，利潤留在外邊、虧損在國內(nèi)；另一種是所設(shè)立的兩個企業(yè)都在國內(nèi)，通過高價進(jìn)貨、低價出售，將利潤轉(zhuǎn)移后一方破產(chǎn)或變?yōu)檎舭l(fā)企業(yè)。

二、防范企業(yè)隱瞞收入的措施

企業(yè)隱瞞收入的發(fā)生有一定的社會環(huán)境基礎(chǔ)，也有一定的人文道德基礎(chǔ)，具有不可完全的杜絕性，只能通過建立健全法制體系，營造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時加強(qiáng)精神文明建設(shè)，樹立職業(yè)道德觀，創(chuàng)造和諧社會，才能有效防范和降低企業(yè)隱瞞收入的發(fā)生。

（一）完善內(nèi)部控制體系

據(jù)美國注冊舞弊檢查師協(xié)會對已發(fā)現(xiàn)舞弊案件的統(tǒng)計研究樣本表明：由雇員發(fā)現(xiàn)的舞弊為26.3%，偶然發(fā)現(xiàn)18.8%，內(nèi)部審計及內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)34%，外部審計發(fā)現(xiàn)11.5%，匿名舉報14.8%，其它發(fā)現(xiàn)6.8%。由此可見內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的重要作用。

完善內(nèi)部控制體系防范企業(yè)隱瞞收入應(yīng)關(guān)注以下幾方面：

1.提高控制意識，實施全面控制

實踐告訴我們，面對競爭和挑戰(zhàn)，我國企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變落后的經(jīng)營觀念，以管理創(chuàng)新和開放式經(jīng)營營造企業(yè)良好經(jīng)營環(huán)境；另一方面還必須苦練內(nèi)功，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。公司通過構(gòu)筑全面的內(nèi)部控制體系，從而對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“防、堵、查”的監(jiān)督控制，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，防范企業(yè)隱瞞收入。

2.加強(qiáng)對內(nèi)部控制主體人的控制

所有的內(nèi)部控制都是針對人而設(shè)立和實施的，公司每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對負(fù)責(zé)的工作實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督，因此要加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體人的控制，才能有效地防范隱瞞收入的發(fā)生。

3.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作用

良好的信息溝通可以促使企業(yè)及時掌握經(jīng)營狀況和發(fā)生的各種突發(fā)事項，及時為企業(yè)提供相關(guān)的決策信息及相關(guān)的管理控制數(shù)據(jù)，促使企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而使內(nèi)部控制能夠發(fā)揮預(yù)防性控制、檢查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和互補性控制等職能，以防范企業(yè)隱瞞收入。

4.加強(qiáng)監(jiān)督控制，建立有效的激勵機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以確定其是否有效執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問題，從而不斷改進(jìn)或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制日趨合理有效。

為建立一套科學(xué)合理、行之有效的激勵機(jī)制，可采用具體的財務(wù)管理方式達(dá)到財務(wù)激勵的目的，如制定財務(wù)預(yù)算，將預(yù)算目標(biāo)分解至團(tuán)隊或個人，以預(yù)算作為績效評價標(biāo)準(zhǔn)，對員工產(chǎn)生激勵?；虿捎脝T工持股計劃等其他方式進(jìn)行物質(zhì)和精神激勵。對于管理層則可采用股票、股票期權(quán)等報酬契約設(shè)計進(jìn)行激勵，還可通過不同資本結(jié)構(gòu)選擇、職業(yè)經(jīng)理人市場的完善和外部接管等內(nèi)外結(jié)合的方式予以激勵和約束。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計是公司自我控制機(jī)制的重要組成部分，在公司控制系統(tǒng)中起著不可忽視的作用，與國家審計、社會審計相比，內(nèi)部審計更具有內(nèi)向性，在舞弊防范中擔(dān)任著不可替代的角色。

1.優(yōu)化內(nèi)部審計的管理體制，提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計必須具有一定的獨立性才能真正開展對企業(yè)管理層的審計，對發(fā)現(xiàn)的審計疑點進(jìn)行深入的調(diào)查取證，揭示控制的缺陷，堵塞管理漏洞。但在實踐中由于內(nèi)部審計監(jiān)督管理機(jī)制不健全，內(nèi)部審計往往缺乏獨立性，比如，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會形同虛設(shè)，或者董事會難以對經(jīng)理層進(jìn)行有效約束等，都會使內(nèi)部審計缺乏獨立性。因此，要求改進(jìn)現(xiàn)有的內(nèi)部審計管理體制，提高內(nèi)部審計獨立性，建設(shè)與現(xiàn)代企業(yè)相適宜的內(nèi)部審計管理體制，進(jìn)一步樹立內(nèi)部審計的權(quán)威，防范企業(yè)隱瞞收入。

2.建立風(fēng)險管理機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

企業(yè)求生存謀發(fā)展，必然要實現(xiàn)制度創(chuàng)新，開發(fā)新項目，開辟新市場，不可避免地會面臨新的風(fēng)險。如果內(nèi)部審計能盡職盡責(zé)，參與對風(fēng)險防范措施的充分性進(jìn)行評估，并提出改進(jìn)措施，將會把風(fēng)險控制在一個合理的水平，防范舞弊，使企業(yè)可以降低風(fēng)險損失，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，有必要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險；（2）能夠控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略；（3）內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視；（4）能夠?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行評估。

（三）提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，建立健全其財務(wù)核算

有些企業(yè)管理者中有“盈利高于一切”的思想，只要能偷逃稅金、隱匿收入就會不擇手段。所以必須使他們不僅關(guān)注納稅也要考慮企業(yè)的社會責(zé)任，納稅不僅是自己的責(zé)任和義務(wù)，更是一份榮耀。

有關(guān)管理部門應(yīng)督促企業(yè)建立健全財務(wù)核算，比如建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，建立成本核算和財務(wù)會計的分析制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作的水平等。配備具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會計人員，或讓具有代理記賬資格的中介單位為其服務(wù)，組織審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查，盡量減少其舞弊的可能性。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管體系

防范企業(yè)隱瞞收入不僅是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該做好的事情，而且也少不了企業(yè)外部主體的監(jiān)管。

1.各級財政部門和審計部門作為會計信息監(jiān)督的主導(dǎo)力量和指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對信息運行的制約和監(jiān)督，樹立預(yù)防為主的思想，以控制信息系統(tǒng)違規(guī)行為的發(fā)生。

2.作為中介機(jī)構(gòu)的會計師師務(wù)所要進(jìn)一步完善注冊會計師行業(yè)的法律規(guī)范，以真正保持其審計業(yè)務(wù)的獨立性、客觀性和公允性，充分發(fā)揮注冊會計師的作用，以彌補國家信息監(jiān)控上人力物力的不足。

3.群眾的力量是巨大的，應(yīng)發(fā)動群眾，讓群眾來舉報，企業(yè)隱瞞收入的行為，有的在財務(wù)賬上反映了，比較容易被查出，有的沒有在財務(wù)賬上反映，即使審計人員運用了恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞膊蝗菀撞槌?，為此，要采取措施，如實行有獎舉報、專項舉報等廣泛發(fā)動群眾，發(fā)現(xiàn)線索，順藤摸瓜，查出隱瞞收入的行為。

4.從國家審計方面來說，我國正處在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展完善的過程中，市場主體行為不規(guī)范、管理不善問題比較突出。因此，國家審計一方面要促進(jìn)被審單位內(nèi)控制度的建立和完善。另一方面，對于管理者和會計人員造假，提供嚴(yán)重失真的會計信息資料，國家審計要擴(kuò)大審計承諾的范圍，實行分層級、分階段、分項目有選擇的承諾。

（五）加大會計信息舞弊的懲罰力度和執(zhí)法力度

王澤霞從管理舞弊審計責(zé)任和審計管理舞弊實務(wù)指導(dǎo)兩個角度來分析我國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的充分性和有效性，調(diào)查表明，只有27.79%的注冊會計師認(rèn)為依據(jù)我國準(zhǔn)則可以有效地發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊，而41.09%的注冊會計師認(rèn)為不能有效地發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊。

法律法規(guī)的不完善不僅體現(xiàn)在其不夠充分和有效，還主要體現(xiàn)在對違法違規(guī)行為的處罰相對于其帶來的巨額收益威懾力不足。監(jiān)管部門對于會計信息造假的處理主要靠行政處罰，對直接責(zé)任人追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任的卻微乎其微。在上市公司財務(wù)舞弊案中，很多企業(yè)舞弊金額之大、手法所具有的欺騙性讓人震驚，但是最終結(jié)果僅僅是會計師事務(wù)所、審計師與公司財務(wù)人員受到處罰，其中審計師被暫停執(zhí)業(yè)，會計師事務(wù)所被警告處分，而財務(wù)人員僅僅是被吊銷執(zhí)業(yè)資格，真正的幕后人物卻安然無恙。正是由于舞弊的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于預(yù)期收益，大批的公司不惜鋌而走險。

因此，對造假的企業(yè)單位及責(zé)任人的處罰必須從嚴(yán)從重，使財務(wù)造假者付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的利益，從而不敢造假，形成打擊財務(wù)欺詐的威懾力。

三、結(jié)論

企業(yè)隱瞞收入的行為會對社會、公眾以及自身聲譽造成重大影響，審計人員在對其進(jìn)行審計時要保持足夠的警惕，審計工作中嚴(yán)格貫徹審計準(zhǔn)則，同時為提高審計效率和審計報告質(zhì)量，審計人員應(yīng)當(dāng)憑借專業(yè)勝任能力和所掌握的審計證據(jù)做出正確判斷，采用一些有效的方法來準(zhǔn)確地審查企業(yè)有無隱瞞收入的行為。新時期隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制度的完善，企業(yè)又會采取與以往不同的手段來隱瞞收入，對不斷出現(xiàn)的新情況應(yīng)引起審計師們的足夠重視，不斷研究更加有效的審計策略，以及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)隱瞞收入的行為。

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（作者單位：北京奧騰達(dá)康儀器有限公司 北京市 101102）