摘 要:為了保證我國社會主義經(jīng)濟的快速穩(wěn)定的發(fā)展,國家重新制定了會計工作中的相應準則,以保證會計工作中遇到的問題能夠得到依據(jù),妥善處理。債務重組中的會計問題一直是困擾會計工作的難點。修訂后的會計準則從定義,方式,方法分析了債務重組產(chǎn)生的會計問題,并針對產(chǎn)生的問題提出了相應的解決措施,供業(yè)內(nèi)人士借鑒。
關鍵詞:債務重組會計 方式 問題 措施
前言:
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的壯大,資金在企業(yè)的經(jīng)營中占有重要地位。債務重組就是債務人在遇到財務問題時做出的讓步行為,這一行為的出現(xiàn)將會產(chǎn)生一定的會計問題這一類問題就是我們所說債務重組的會計問題。一般來說這類會計問題包括了債權的物資的計量問題,債務重組收入問題或損失問題。為了更好的解決債務重組的會計問題,文章針對這些問題進行詳細的研究分析,針對具體的具體特性提出了相應的解決措施。
一、債務重組的含義
在債務重組的問題中我們要明確這一點,無論是對債務條件中的金錢數(shù)目,或是涉及到時間方面的修改我們都可以稱之為債務重組。廣義的債務重組就是在債務條件發(fā)生改變時無論涉及哪方面,我們就叫它債務重組。債務重組出現(xiàn)在財務困難時期,或者出現(xiàn)在財務正常的情況下。債務重組還包括了債務清算或者改組時期。狹義的債務重組是指,財務遇到困難時,債權人對債務做出的讓步。債務的重組工作主要包括以下三方面的內(nèi)容,第一是償債期限,就是指債權人對債務人簽訂的債務償還期限進行拓寬,延長還債的期限。但有時也可能是縮短債務的期限。第二就是償債的方式放生變化。這樣債務人就能夠采用多種方法進行還債,減輕的負擔。第三就是償債的金額發(fā)生變化。債權人根據(jù)雙方簽訂的合同對債務人應該繳納的金額進行修改,一般來說是降低還債的金額。
二、債務重組的方式
我們所說的債務重組主要是指債務人在發(fā)生財務困難時,債權人根據(jù)法院或是債務人與債權人達成的協(xié)議對債務做出的讓步。這一過程中,債權人居于主動地位。也就是說對于債權人來說一旦債務條件通過正當?shù)某绦蛞?guī)定發(fā)生改變時我們就稱之為債務重組。債權人也要遵守債務從組過程中的規(guī)定。一般來說債務一旦發(fā)生重組,債務內(nèi)部的相應規(guī)定就會發(fā)生變化主要表現(xiàn)為以下三種形式:
1. 在債務重組中用資產(chǎn)償還債務。債務沒有重組前,債務和債權雙方的規(guī)定債務償還必須以現(xiàn)金的形式進行。如果進行債務重組,償還的方式可以多樣化,或是股票,或是固定資產(chǎn),這就要根據(jù)雙方達成的協(xié)議。
2.如果在債務的重組過程中,一旦發(fā)生債務轉(zhuǎn)為資本時我們就要債務人明確股份賬面的價值為成本股,同時債務人的股份要被確認為時期的股權投資,以保證債權人的利益。
3.進行其他債務條件的變更時,我們要分清以下兩種情況,一種為附或有條件一種為沒有附或有條件。這就要求債務人和債權人根據(jù)具體的實際情況進行相關事宜的規(guī)定處理。從而保證債務人和債權人在債務條件修改后發(fā)生糾紛。這樣能夠更好的處理雙方的關系。
三、債務重組帶來的會計問題
1.違背原則操作。債務重組發(fā)生過程是一個不符合原則的操作過程,在操作過程中,債權人的利益會受到一定的損失。同時由于債務重組發(fā)揮的效果不是立竿見影的,需要一個較長時間才能發(fā)揮作用。而企業(yè)的目的是得到喘息的機會,從而保證企業(yè)進入正常的經(jīng)營軌道上來,恢復正常的生產(chǎn)經(jīng)營。這一過程違背了權責的發(fā)生制原則。其次,對于債權企業(yè)來說如果將債務重組中獲得的利潤計入營業(yè)外收入這就相當于增加了當期的利潤,利潤增加的同時利潤所得稅的費用也就增加了。這樣會導致企業(yè)在短期內(nèi)的現(xiàn)金流動的緊張,不利于企業(yè)的正常運行。第三,對于債務人來說他要計入當期損益,一旦計入當期損益也就違背了權責發(fā)生制理配比原則。因此債務進行從組可能會嚴重違背財務會計工作中的相應原則,給企業(yè)的發(fā)展帶來了相應的問題。
2.會計準則中沒有明確規(guī)定相關稅費問題。如果債權人與債務人通過某個協(xié)議或是規(guī)定進行債務的重組,一般情況下會涉及相關的稅費問題。例如,債務一旦發(fā)生重組,債權人在重組后減少了總利潤,這時企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益通常會考慮少交的所得稅值,雙方不會考慮增值稅方面的問題,這樣就損害了國家的利益。同時債務債權雙方會考慮所得稅的稅前扣除和債務重組后的征稅問題。在債務重組過程中一旦出現(xiàn)損害國家利益的情況,企業(yè)將會受到稅收風險的困擾。
3.公允價值的運用缺乏市場基礎。由于公允價值本身的可靠性不高,隨著市場的波動而產(chǎn)生變化。加之企業(yè)發(fā)展管理過程中的市場法律法規(guī)的相應規(guī)定不夠健全,很多區(qū)域仍舊存在空白現(xiàn)象。同時對于企業(yè)間的資產(chǎn)評估的流程沒有一個穩(wěn)定標準的程序。企業(yè)在管治過程中容易受到利益的驅(qū)使產(chǎn)生利潤操縱現(xiàn)象。評估隊伍的專業(yè)水平問題也是值得關注的問題。我們要不斷提升評估隊伍整體水平以及相應的專業(yè)性。提高其運行的實際能力。
4.很多上市公司通過債務重組獲得不正當?shù)慕?jīng)濟利益。實踐表明很多上市公司在進行債務重組過程中并不是為了解決出現(xiàn)的財務困難,很大程度上是為了獲得不正當?shù)慕?jīng)濟利益,進行不合理的盈余管理。以此獲得經(jīng)濟利益,逃避國家的稅收制度管理。
四、解決債務重組帶來會計問題的相應措施
1.在會計期間對債務重組損益進行分攤。
債務重組過程中存在一定的利益損益現(xiàn)象,為了保證企業(yè)能夠明確自身的財務真實狀況,減少利潤的虛增以及降低虛增產(chǎn)生的稅費負擔,通常我們采用分攤損益這一方法。這種方法在執(zhí)行階段主要強調(diào)將債務重組過程中發(fā)生的損益全部分攤在今后的會計期間。保證企業(yè)減少債務重組后增加的負擔,推動企業(yè)快速走出財務困境。在這一過程中我們要嚴格按照以下的原則進行分攤,主要有,配比原則,權責發(fā)生制原則,遞延收益。債務人在損益分攤這一階段要將重組的債務應收賬款的賬面值與抵債資產(chǎn)的公允價值一同計入遞延收益,債務人要做好重組前和重組后債務產(chǎn)生的損益,明確的計入在各個分攤期間的營業(yè)外收入,保證企業(yè)財務賬目的清晰明了,明確企業(yè)自身的財務狀況。
2、減少重組產(chǎn)生的相關費用。債務重組后對于債務人和債權人來說都會產(chǎn)生一定的費用。這一期間我們要盡量降低產(chǎn)生的費用值。一般來說債務重組后公允銷售資產(chǎn)和賬面清償債務容易產(chǎn)生額外的費用。我們在計征所得稅前要明確這兩項數(shù)值,區(qū)分債務重組后兩項數(shù)值的具體變化。由于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在進行抵債的過程中要繳納一定的稅費,因此我們要清晰的了解固定資產(chǎn)在整理抵債過程中產(chǎn)生的相關費用,并要降低產(chǎn)生的具體費用。這個過程產(chǎn)生的費用就是沖減資產(chǎn)來轉(zhuǎn)讓損益的過程。
3.科學合理的將公允價值運用到市場。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,社會主義市場運行中的各項制度不斷得到完善。買賣雙方能夠更加清晰的了解市場的具體情況。公允價值是買賣雙方在公平和自愿的情況下確定的市場價格。隨著市場的發(fā)展,市場需求的增加需要我們不斷建立新的市場滿足新的市場要求,建立各級市場。更加清晰明了的掌握產(chǎn)品的成本和價格。這樣我們才能更好的獲得公允價值的信息,我們才能更好的掌握市場的具體信息立足市場。因此我們要完善公允價值的市場條件,完善公司的治理結(jié)構,進一步規(guī)范資產(chǎn)評估流程。提高資產(chǎn)評估機構的監(jiān)管力度。對于評估機構的管理者來說,要制定適合市場發(fā)展需要的評估體制,不斷提升業(yè)務人員的綜合能力,使其在工作中真正發(fā)揮應有的作用,能夠保證企業(yè)的應有的經(jīng)濟利益。
4、對上市公司加大監(jiān)管力度并建立退出機制。首先,加強對上市公司的監(jiān)管是不容忽視的,只有這樣才能進一步規(guī)范對會計信息的披露,進而完善上市公司的內(nèi)部控制制度,這樣才能達到提高上市公司信息披露質(zhì)量的內(nèi)在約束力的目的。其次,對于這種嚴重虧損、資小抵債,有部分經(jīng)營業(yè)務或者去小經(jīng)營業(yè)務受損的,甚至是失去持續(xù)經(jīng)營能力的上市公司,宣布其退市,因此,要建立退出機制。最后,為了避免企業(yè)的利潤操縱,我們還要對上市公司的會計監(jiān)管政策進行調(diào)整。
結(jié)束語:
總而言之,隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代化建設步伐的加快,債務重組的會計問題一直是企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到的問題。這類問題的出現(xiàn)是會計學中不可避免的問題。債務,債權雙方在債務重組過程中都會得到相應的益處。因此我們要清楚地看到債務重組產(chǎn)生的積極方面。債務重組帶來的會計問題的確給雙方帶來不少困難,但是我們要站在發(fā)展的角度對待這一問題。要集中人力、物力、財力,針對出現(xiàn)的債務重組的會計問題進行分析研究,重視這類問題并不斷的尋求解決方法,其中要不斷積累經(jīng)驗,根據(jù)具體分析的原則制定出相應的解決措施,保證我國企業(yè)在發(fā)展中能夠科學的處理內(nèi)部的經(jīng)營問題,為我國的經(jīng)濟發(fā)展打下堅實的基礎。
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(作者單位:綏化學院經(jīng)濟管理學院 黑龍江綏化市 152061)