摘 要：2012年1月1日全國開始實行新醫(yī)院會計制度，這有利于醫(yī)院管理層、政府及監(jiān)督機構(gòu)等財務(wù)報告使用者獲取更加可靠、更加有用的會計信息；同時大大增強了財務(wù)透明度，使會計信息質(zhì)量更具價值。實施新醫(yī)院會計制度不僅對醫(yī)院的財務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)，同時也顛覆了傳統(tǒng)的會計信息，所以理解并掌握新舊會計制度的變化及其對醫(yī)院財務(wù)工作的影響，采用相應(yīng)措施對醫(yī)院財務(wù)工作人員具有重要意義。本文從新舊醫(yī)院財務(wù)制度的變化入手，進一步分析了新醫(yī)院會計制度在實施過程中的遇到的問題并提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財務(wù)制度；舊會計制度；存在問題；解決辦法

一、新舊醫(yī)院會計制度的變化

（一）新制度要求醫(yī)院實施全面的預(yù)算管理。新醫(yī)院會計制度為了保證資金預(yù)算的嚴肅性、真實性和完整性，要求醫(yī)院將所有資金收支全部納入預(yù)算，分收支兩條線進行管理。在充分分析以前年度預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，堅持“保證重點、以收定支，收支平衡、統(tǒng)籌兼顧”的原則，并實行“超支不補、核定收支、結(jié)余按規(guī)定使用、定項補助”的預(yù)算管理辦法。同時新制度促使醫(yī)院資金更加規(guī)范、有序的運轉(zhuǎn)，杜絕了隨意調(diào)整項目資金、設(shè)立小金庫等問題。

（二）新制度增強了醫(yī)院成本管理的透明度。為了有效解決看病難看病貴的問題，衛(wèi)生部頒布的醫(yī)改方案中強調(diào)，公立醫(yī)院首先應(yīng)科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)的效率和滿意度，規(guī)范成本核算與控制。新制度新增“成本管理”的內(nèi)容，要求以科室為單位進行成本核算；采用按用途劃分支出、按來源劃分收入的原則，進行醫(yī)院財務(wù)收支的核算與分類。其次，在衛(wèi)生部強烈要求取消藥品加成的背景下，為配合推進醫(yī)藥改革里程，新制度新增“醫(yī)療支出”、“醫(yī)療收入”科目，取消“藥品支出”、“藥品收入”科目，并將其余額并入“醫(yī)療支出”和“醫(yī)療收入”，并對藥品采用進價核算。這將有效減輕百姓看病負擔(dān)，大大降低藥品的價格。

（三）會計科目更具實用性。新制度進一步完善了會計科目和財務(wù)核算，同時在充分考慮醫(yī)院財務(wù)核算工作實際需要的情況下，使會計科目更具實用性。第一，作為集醫(yī)、教、研為一體的公益性機構(gòu)，醫(yī)院設(shè)制了較多的會計科目，因此，新制度在收支管理中新增了教學(xué)和科研等核算項目，并將會計科目中與醫(yī)療、科研和教學(xué)有關(guān)的項目進行了分類處理。例如：為反映反映這一需求，新增了“科教項目支出”、“科教項目收入”。第二，從會計科目的設(shè)置來看，舊制度比較嚴格，新制度比較靈活，更符合醫(yī)院財務(wù)核算的實際需要。例如：新制度取消了“藥品進銷差價”，在“庫存物資”下只設(shè)置“藥品”科目。第三，新制度為了適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)、外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，新增、變更和調(diào)整了一些科目。例如：針對醫(yī)院預(yù)付賬款業(yè)務(wù)新增“預(yù)付賬款”科目，針對國庫集中收付業(yè)務(wù)新增了“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”科目。最后，新制度比較注重會計科目與信息技術(shù)的結(jié)合，而舊醫(yī)院財會制度只注重傳統(tǒng)會計方法以的應(yīng)用，新制度還實現(xiàn)了醫(yī)院財務(wù)的信息化管理，并更好的銜接了醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)與會計科目系統(tǒng)。

二、新財務(wù)會計制度在公立醫(yī)院實施過程中存在的問題

（一）新財務(wù)會計制度對財務(wù)管理人員和醫(yī)院高層管理人

員帶來了技術(shù)上和觀念上的雙重沖擊。新財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院具有公益性事業(yè)單位和經(jīng)營性實體雙重屬性，被定義為獨立的法人。而傳統(tǒng)意義上，許多院領(lǐng)導(dǎo)并沒有認識到新財務(wù)會計制度的改革給醫(yī)院帶來的深遠影響，對財務(wù)信息還不夠重視。同時，在實際工作中按照新制度的要求實行總會計師制度的三級醫(yī)院并不多，因此，新財務(wù)會計制度主要是將促使院領(lǐng)導(dǎo)更加重視醫(yī)院財務(wù)的管理和運營，它在思想和觀念上對醫(yī)院的高層管理人員產(chǎn)生的了較大的沖擊。此外，新制度的實施要求醫(yī)院財務(wù)管理人員有能力為醫(yī)院實施精細化財務(wù)管理和運營提供保障，并多一些企業(yè)經(jīng)營的思維、視野和手段，這在財務(wù)管理人員的觀念和技術(shù)上帶來的沖擊也是不可估量的。

（二）預(yù)算管理和成本管理在新財務(wù)會計制度中具有更加

重要的意義，這對公立醫(yī)院的成本核算水平和預(yù)算管理機制將是一個考驗。目前，大多數(shù)醫(yī)院的預(yù)算管理體制不完善，沒有成立專門的預(yù)算管理機構(gòu)。預(yù)算主要是由醫(yī)院財務(wù)科在聯(lián)系相關(guān)科室，對比以前年度預(yù)算編制和執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上來編制下一年度預(yù)算，且預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，沒有將責(zé)任落實到各科室，不能與績效考核有效結(jié)合，內(nèi)容也不夠全面，沒有形成全面的預(yù)算管理。

同時，成本并未形成系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的核算體系。由于醫(yī)療服務(wù)的過程繁雜且受到許多行業(yè)規(guī)定的限制，所以成本的歸集也受到很多因素的影響，醫(yī)院的成本狀況難以在成本核算中準(zhǔn)確體現(xiàn)。新制度要求各醫(yī)院實施診次、病種和項目成本核算，但目前有條件實施診次和病種核算的醫(yī)院不多，項目和病種核算數(shù)據(jù)也無法統(tǒng)一口徑。并且由于成本分析體系尚未建立起來，成本核算就僅停留在提供各項數(shù)據(jù)的層面上，而不能反映出數(shù)據(jù)背后存在的問題，不能給管理者的決策提供有效的信息反饋。

（三）基層醫(yī)院財務(wù)信息化技術(shù)水平不高。目前我國各基層醫(yī)院財務(wù)信息化水平普遍不高，手工操作現(xiàn)象普遍，各項數(shù)據(jù)使用口徑不統(tǒng)一，信息重復(fù)采集，導(dǎo)致不同的報表、數(shù)據(jù)出現(xiàn)多種結(jié)果。如庫存物資和資產(chǎn)的管理、報表的預(yù)算和分析、績效考核評價等很多工作還是靠手工去重復(fù)采集、整理數(shù)據(jù)，而已使用的信息化系統(tǒng)也是各管一攤、各自為政；收費系統(tǒng)只管收費，庫存物資系統(tǒng)只管物資的進出，資產(chǎn)管理系統(tǒng)只管理固定資產(chǎn)的增減變動和留存狀態(tài)，工資系統(tǒng)只管工資的發(fā)放與采集，這些都沒有與醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)決策系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)相整合與統(tǒng)一，更沒有與其他職能部門的數(shù)據(jù)相統(tǒng)一，不能形成統(tǒng)一、及時的財務(wù)數(shù)據(jù)供領(lǐng)導(dǎo)決策。

三、新財務(wù)會計制度實施過程中存在問題的應(yīng)對措施

（一）健全各項財務(wù)規(guī)章制度，加強經(jīng)濟核算和監(jiān)督。依據(jù)新醫(yī)院財務(wù)制度的要求，醫(yī)院應(yīng)完善內(nèi)部控制機制，建立健全各項財務(wù)管理制度，逐步推進醫(yī)院的規(guī)范化管理，保證各項經(jīng)濟活動有章可循、有法可依，依章辦事。加強醫(yī)院的審批和經(jīng)濟核算制度是提高資金使用效率的重要舉措。為提高資金的使用效率，醫(yī)院資金應(yīng)按規(guī)定的用途使用，堅持“一支筆”的審批制度。同時作為醫(yī)院財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行部門，財務(wù)科應(yīng)在保證重點建設(shè)項目資金需求的前提下，嚴格把關(guān)，杜絕各種不合理的開支，保證醫(yī)院各項日常工作的順利開展。

（二）成立預(yù)算管理部門，實行全面的預(yù)算管理。醫(yī)院可以設(shè)立由預(yù)算管理委員會、預(yù)算執(zhí)行與控制小組及各責(zé)任中心組成的預(yù)算管理部門，來統(tǒng)一管理、組織和協(xié)調(diào)各項預(yù)算管理工作。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院實施的全面預(yù)算應(yīng)包括財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算，以形成分別反應(yīng)醫(yī)院的籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動的預(yù)算。醫(yī)院應(yīng)以“規(guī)范收支、以法理財；保證重點、統(tǒng)籌兼顧；目標(biāo)管理、效率優(yōu)先等”為預(yù)算審核的基本原則，預(yù)算草案交預(yù)算管理委員會審議通過后，再以書面形式上報財政部門審批，然后將各預(yù)算指標(biāo)下發(fā)各部門執(zhí)行。同時要設(shè)立相應(yīng)的考核指標(biāo)，如門診人次增長率、床位周轉(zhuǎn)率、住院病人增長率、藥品收入比例和出院病人平均醫(yī)藥費、利潤完成情況等指標(biāo)，并將預(yù)算考核結(jié)果與績效考核相掛鉤，建立相應(yīng)的激勵機制，提高全體醫(yī)院工作人員的積極性。為了能及時掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，也可以將年度預(yù)算劃分為月度預(yù)算，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（三）注重新醫(yī)院財務(wù)制度實施的監(jiān)督與管理，提高預(yù)算管理效用，推動信息化發(fā)展。在保證醫(yī)院正常運營的前提下，必須依據(jù)新制度實施的實際情況，將預(yù)算部門與財務(wù)部門緊密聯(lián)系起來，編制出醫(yī)院發(fā)展所需的預(yù)算管理方案，同時注重醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理中資產(chǎn)的監(jiān)督與管理，保障預(yù)算編制工作的有效開展。在實際工作中，為真正發(fā)揮預(yù)算管理相關(guān)規(guī)章制度的約束作用，保障醫(yī)院的長遠發(fā)展，不斷提高醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的權(quán)威性，醫(yī)院必須注重資金的審計控制，有效規(guī)范預(yù)算審批制度，提高醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理的整體效用。

依據(jù)新醫(yī)院財務(wù)制度的相關(guān)要求，隨著信息技術(shù)的不斷推廣，醫(yī)院應(yīng)在全面分析市場需求的基礎(chǔ)上，設(shè)立專門收集信息的部門，促使醫(yī)院財務(wù)預(yù)算結(jié)算方式快速轉(zhuǎn)變，以提升醫(yī)院經(jīng)濟效益為目的，最終達到提高醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理的整體效用。同時，加強醫(yī)院財務(wù)工作人員信息技術(shù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員處理實際財務(wù)預(yù)算問題、防范風(fēng)險等多方面的能力，充分發(fā)揮信息技術(shù)和設(shè)備的作用，才能最終推動醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理不斷向著信息化方向發(fā)展，并確保醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)測機制的有效構(gòu)建。如，通過財務(wù)管理系統(tǒng)來統(tǒng)計各科室的資金流動明細，有利于增強醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理的整體效果，并充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的自動檢測功能，最終保障醫(yī)院財務(wù)制度的有效實施。

（四）完善醫(yī)院成本分析方法，加強人員的培訓(xùn)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況及特點設(shè)立成本管理機構(gòu)，專門負責(zé)成本的核算、管理與控制，協(xié)調(diào)各部門的工作，統(tǒng)一成本歸集標(biāo)準(zhǔn)，并以新醫(yī)院會計制度、國家有關(guān)規(guī)章制度及行業(yè)規(guī)定為依據(jù)，在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實際情況制定嚴密完善的成本核算制度。為了今后更好的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，各醫(yī)院應(yīng)細化各項核算數(shù)據(jù)，如項目成本核算要先計算出醫(yī)療技術(shù)類、臨床服務(wù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本，然后將核算的成本分攤至各科室的服務(wù)項目，并詳細注明分攤方法、分攤參數(shù)和各明細數(shù)據(jù)。

為了有機的整合各類數(shù)據(jù)，不僅需要利用好醫(yī)院各部門現(xiàn)有的核算系統(tǒng)和統(tǒng)計方法，還要借助現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各部門數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)連接起來，這就需要符合各醫(yī)院實際情況的成本核算軟件及專業(yè)的技術(shù)人才，只有這樣才能實現(xiàn)全院數(shù)據(jù)的共享，才能及時、全面、準(zhǔn)確的為成本核算提供核算數(shù)據(jù)。同時為了適應(yīng)新制度帶來的變化，各部門的相關(guān)人員也應(yīng)積極參與新制度的學(xué)習(xí)，定期進行培訓(xùn)，合理調(diào)整崗位結(jié)構(gòu)，引進更多的復(fù)合型人才。

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